Nghiên cứu về Bộ Chỉ số Chất lượng kiểm toán của các quốc gia trên thế giới

 THỰC TIỄN & KINH NGHIỆM QUỐC TẾ 
 Nghiên cứu về Bộ Chỉ số Chất lượng kiểm toán 
 của các quốc gia trên thế giới
 Nguyễn Thị Thanh Mai
 Ngày nhận: 04/01/2019 Ngày nhận bản sửa: 16/01/2019 Ngày duyệt đăng: 29/01/2019
 Chất lượng kiểm toán là một trong những yếu tố quan trọng góp phần 
 gia tăng độ tin cậy của thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC). Mặc 
 dù hiện tại không có cách tiếp cận chung để đo lường chất lượng 
 kiểm toán, nhưng gần đây một số tổ chức của các quốc gia trên thế 
 giới đã đề xuất, thiết lập nên Bộ chỉ số chất lượng kiểm toán (AQIs- 
 Audit Quality Indicators) có thể sử dụng để đo lường, đánh giá chất 
 lượng kiểm toán, cung cấp cơ sở để so sánh giữa các cuộc kiểm toán 
 và hãng kiểm toán khác nhau. Trong những năm gần đây, ngày càng 
 có nhiều sự quan tâm và bàn luận về việc đo lường chất lượng kiểm 
 toán bởi các nhà quản lý, cơ quan giám sát, tổ chức chuyên môn và 
 các hãng kiểm toán. Đối với Việt Nam, đây là một vấn đề quan trọng 
 bởi thực trạng chất lượng kiểm toán BCTC hiện nay còn nhiều hạn 
 chế tồn tại. Trong bài viết này, tác giả giới thiệu về Bộ Chỉ số chất 
 lượng kiểm toán AQIs của các tổ chức như Liên đoàn Kế toán quốc 
 tế (IFAC- IAASB), Cơ quan Ban hành chính sách kế toán và doanh 
 nghiệp Singapore (ACRA), Ủy ban Giám sát các doanh nghiệp kiểm 
 toán được chấp nhận của Mỹ (PCAOB),để làm rõ được cách thức 
 lượng hóa các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán và sự 
 khác nhau trong việc lựa chọn các nhân tố giữa các tổ chức và các 
 quốc gia trên thế giới. Thông qua đó, tác giả nhận thấy nhu cầu của 
 việc xây dựng và phát triển Bộ chỉ số chất lượng kiểm toán AQIs Việt 
 Nam là cần thiết để góp phần thúc đẩy, đảm bảo chất lượng hoạt 
 động kiểm toán tại Việt Nam.
 Từ khóa: chỉ số chất lượng kiểm toán, kiểm toán tài chính, kiểm toán 
 độc lập, chất lượng kiểm toán, thời gian kiểm toán
 1. Nhu cầu về Bộ chỉ số chất Quay trở lại những năm đầu tuổi lớn trên thị trường chứng 
 lượng kiểm toán thế kỷ XXI, một loạt các tên khoán bị sụp đổ, điển hình là 
© Học viện Ngân hàng Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng
 ISSN 1859 - 011X 54 Số 204- Tháng 5. 2019
 THỰC TIỄN & KINH NGHIỆM QUỐC TẾ
 Enron và WorldCom kéo theo ngày 20/7/2015, khi có nghi tục, từ 2011 đến 2015 được 
 sự xóa sổ của hãng kiểm toán ngờ những vấn đề bất thường kiểm toán bởi Công ty TNHH 
 Authur Andersen- thuộc Big5 của các số liệu trên BCTC. Kiểm toán DFK Việt Nam. 
 (Big5 chỉ 05 hãng kiểm toán Theo đó, các sai lệch về lợi Tình huống xảy ra sau đó vào 
 lớn nhất trên thế giới trước nhuận của Toshiba đã được tháng 5/2016, khi Tân Liên 
 năm 2002), chất lượng của che dấu rất “điệu nghệ”, việc Phát (công ty con của Tập 
 báo cáo tài chính và tính hiệu làm sai lệch số liệu trên sổ đoàn Vingroup) trở thành cổ 
 quả của quy trình kiểm toán sách kế toán đã diễn ra qua ba đông lớn của TTF, và Công 
 là đối tượng được đưa ra xem đời Tổng giám đốc điều hành, ty Kiểm toán Ernst & Young 
 xét, phân tích và giám sát bởi cả ba vị này đều gây sức ép (E&Y Việt Nam) được mời 
 các chuyên gia và nhà quản lý. rất lớn lên nhân viên đòi đạt kiểm toán lại năm 2016 thì 
 Những năm gần đây nổi lên mục tiêu doanh thu cao nhất, một loạt vấn đề liên quan đến 
 rõ nhất là trường hợp của Tập nhưng lại trong điều kiện sau hàng tồn kho, các khoản phải 
 đoàn Toshiba Nhật Bản. Cơ khủng hoảng tài chính toàn thu được phát hiện, gây ra hậu 
 quan quản lý tài chính Nhật cầu năm 2008. Một quan quả nặng nề cho các cổ đông 
 Bản đã phạt Ernst & Young chức dấu tên của Nhật Bản và chủ nợ của TTF. Theo đó, 
 (E&Y) ShinNihon LLC 2,1 tỷ đã nhận xét rằng có một sự gần 980 tỷ đồng phát hiện 
 Yên (khoảng 17,4 triệu USD), vi phạm nghiêm trọng về tính thiếu khi E&Y kiểm kê tài 
 tương đương với hai năm phí cẩn trọng, trách nhiệm nghề sản. Khoản lỗ 1.123 tỷ đồng 
 kiểm toán mà Toshiba đã trả nghiệp. Các kiểm toán viên trong Quý 2/2016 đã khiến 
 cho E&Y ShinNihon và đình độc lập của Toshiba trong Trường Thành phải ghi nhận 
 chỉ việc ký kết các hợp đồng nhiều năm tự xây dựng cho khoản lỗ lũy kế lên đến 1.082 
 kinh doanh mới của E&Y mình một “cảm giác tự tin một tỷ đồng, ăn mòn 75% vào vốn 
 ShinNihon trong vòng 03 cách sai lầm” rằng Toshiba điều lệ của TTF, và giá trị cổ 
 tháng. Toshiba cũng đã không sẽ không làm những việc như phiếu lao dốc không phanh. 
 gia hạn hợp đồng kiểm toán vậy. Và nữa, E&Y ShinNihon Trong các năm 2016, 2017, 
 BCTC với E&Y ShinNihon. là hãng kiểm toán lớn nhất tại nhiều công ty đại chúng đã có 
 Nguyên nhân của án phạt Nhật Bản với khoảng 3.500 kế những công bố sai lệch thông 
 này là do E&Y ShinNihon đã toán viên công chứng và hơn tin trên BCTC sau kiểm toán 
 không phát hiện bất thường 4.000 khách hàng. với ý kiến chấp nhận toàn 
 trong vụ bê bối kế toán tồi tệ Tại Việt Nam, chất lượng phần, những sai lệch này chỉ 
 nhất của Nhật Bản trong nhiều BCTC sau kiểm toán cũng được nêu lên khi thanh tra của 
 năm qua. Theo đó, chính còn tồn đọng nhiều vấn đề các cơ quan có thẩm quyền 
 Tập đoàn Toshiba đã thừa cần nghiên cứu, đánh giá, như Kiểm toán nhà nước, 
 nhận rằng họ đã phóng đại điển hình là trường hợp của thuế, vào cuộc và phát hiện 
 lợi nhuận từ khoảng các năm Công ty CP Dược phẩm Viễn ra. Điều này dẫn đến những 
 2008 đến năm 2015 và sẽ phải Đông, Công ty CP Bông Bạch nghi vấn của nhà đầu tư vào 
 điều chỉnh giảm lợi nhuận một Tuyết, hay gần đây là Công chất lượng thông tin đã được 
 khoản ít nhất là 152 tỷ Yên, ty CP NTACO (ATA), Công kiểm toán.
 tương đương 1,2 tỷ USD. ty CP Thiết bị y tế Việt- Nhật Từ những tình huống thực tế 
 Theo Hãng tin Bloomberg, vụ (JVC) và Công ty CP Tập ở trên cho thấy, chất lượng 
 bê bối kế toán này đã làm ảnh đoàn Kỹ nghệ Gỗ Trường kiểm toán là một trong những 
 hưởng rất lớn đến hình ảnh, Thành (TTF), Công ty CP Mỏ yếu tố quan trọng góp phần 
 tên tuổi của một trong những và xuất khập khẩu khoáng sản gia tăng độ tin cậy của thông 
 thương hiệu nổi tiếng nhất miền Trung (MTM), Công ty tin tà ... p hãng chứng Hội đồng Giám sát kiểm toán 
 (AQIs). Tháng 2/2014, Liên minh và thể hiện cam kết cung (FAOA), Cơ quan ban hành 
 đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC) cấp dịch vụ kiểm toán có chất chính sách kế toán và doanh 
 đã ban hành Khuôn khổ về lượng cao với khách hàng; đánh nghiệp Singapore (ACRA). 
 Chất lượng kiểm toán, Khuôn giá và quản lý rủi ro chất lượng Trong phạm vi bài viết này, 
 khổ này xác định các yếu tố kiểm toán; tăng cường các nỗ tác giả đi sâu nghiên cứu vào 
 cơ bản quyết định đến chất lực để nâng cao chất lượng ba Bộ chỉ số AQIs của IFAC, 
 lượng kiểm toán. Mục tiêu kiểm toán; xác định nguyên PCAOB và ACRA.
 của khuôn khổ giúp: (i) Nâng nhân sâu xa của các cuộc kiểm Tác giả đã tìm hiểu, và tổng 
 cao nhận thức về các nhân toán không thành công và điểm hợp một số nội dung chính 
 tố quan trọng của chất lượng yếu cần khắc phục. của Khuôn khổ về Chất lượng 
 kiểm toán; (ii) khuyến khích Đối với nhà đầu tư, AQIs giúp kiểm toán do IAASB ban 
 các bên liên quan chủ chốt đánh giá rủi ro chất lượng hành, Bộ chỉ số AQIs của 
 tìm hiểu, khám phá các cách BCTC đã được kiểm toán để trợ Singapore, Mỹ và Anh.
 để có thể nâng cao chất lượng giúp cho quá trình ra quyết định 
 kiểm toán; và (iii) tạo điều kinh tế được hữu ích, hợp lý. 2.1. Khuôn khổ về Chất 
 kiện đối thoại nhiều hơn giữa Bên cạnh đó, Bộ Chỉ số AQIs lượng kiểm toán (IAASB - 
 các bên liên quan chủ chốt về giúp cho nhà quản lý nắm bắt IFAC)
 56 Số 204- Tháng 5. 2019 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng
 THỰC TIỄN & KINH NGHIỆM QUỐC TẾ
 Theo Khuôn khổ về chất Hình 1. Chất lượng kiểm liên quan có thể ảnh hưởng 
 lượng kiểm toán được ban đến đặc điểm của đầu ra, thì 
 toán
 hành bởi Ủy ban Chuẩn mực các bên khác có thể ít ảnh 
 Kiểm toán và Dịch vụ đảm hưởng hơn. Một số bên liên 
 bảo quốc tế (IAASB)- một ủy quan, ví dụ như nhà đầu tư 
 ban thuộc Liên đoàn Kế toán vào các công ty niêm yết, báo 
 quốc tế (IFAC) công bố vào cáo kiểm toán là đầu ra chính 
 tháng 02/2014- nêu rõ KTV và hiện tại là tương đối chuẩn 
 có trách nhiệm cho chất lượng hóa.
 của các cuộc kiểm toán, và Sự tương tác giữa các bên liên 
 phải đảm bảo rằng các cuộc quan: Trong khi mỗi bên liên 
 kiểm toán có chất lượng được quan riêng biệt trong chuỗi 
 thực hiện một cách nhất quán. Nguồn: A framework for Audit cung ứng BCTC đóng một 
 Một cuộc kiểm toán có chất Quality, IAASB (IFAC), 2013 vai trò quan trọng trong việc 
 lượng khi ý kiến của KTV về hỗ trợ lập BCTC chất lượng 
 BCTC có thể được tin tưởng kiểm toán và các thủ tục kiểm cao, thì cách thức mà các bên 
 bởi nhóm kiểm toán đã thu soát chất lượng kiểm toán. tương tác với nhau có thể tác 
 thập đầy đủ bằng chứng kiểm Trong các tiêu chí này, các động cụ thể đến chất lượng 
 toán thích hợp mà: thuộc tính về chất lượng kiểm kiểm toán. Những tương tác 
 - Thể hiện được các giá trị, toán sẽ được tổ chức sắp xếp này, bao gồm cả trao đổi 
 đạo đức và thái độ phù hợp; để áp dụng trực tiếp theo các chính thức hoặc không chính 
 - Có đủ sự hiểu biết, kinh cấp độ: thức, sẽ bị ảnh hưởng bởi bối 
 nghiệm và đủ thời gian được - Cấp độ hợp đồng kiểm toán; cảnh mà cuộc kiểm toán được 
 phân bổ để thực hiện cuộc - Cấp độ hãng kiểm toán, và thực hiện và cho phép mối 
 kiểm toán; vì vậy gián tiếp được thực quan hệ động tồn tại giữa các 
 - Áp dụng quy trình kiểm hiện trên tất cả các cuộc kiểm yếu tố đầu vào và đầu ra. Ví 
 toán và thủ tục kiểm soát chất toán; dụ, sự thảo luận giữa KTV và 
 lượng kiểm toán nghiêm ngặt; - Cấp độ quốc gia và vì vậy những người chịu trách nhiệm 
 - Cung cấp các báo cáo kịp gián tiếp tới tất cả các hãng quản trị đơn vị ở giai đoạn lập 
 thời và có giá trị; kiểm toán hoạt động tại quốc kế hoạch kiểm toán có thể ảnh 
 - Tương tác hợp lý với nhiều gia đó và các cuộc kiểm toán hưởng đến việc sử dụng các 
 bên liên quan khác nhau. mà họ đã thực hiện. kỹ năng đặc biệt (đầu vào) và 
 Khuôn khổ cũng phân biệt các Các yếu tố đầu vào đối với hình thức, nội dung của báo 
 nhân tố chính có liên quan đến chất lượng kiểm toán cũng cáo kiểm toán (đầu ra).
 chất lượng kiểm toán thể hiện sẽ bị ảnh hưởng bởi bối cảnh Bối cảnh: Có một số yếu tố 
 ở Hình 1. trong từng cuộc kiểm toán cụ theo bối cảnh có thể tạo điều 
 Trong đó: thể, sự tương tác giữa các bên kiện thuận lợi cho chất lượng 
 Các yếu tố đầu vào được liên quan chủ chốt và các yếu BCTC, bao gồm quản trị 
 nhóm lại thành các tiêu chí tố đầu ra. Ví dụ, luật và các doanh nghiệp và các khuôn 
 như sau: quy định của pháp luật (bối khổ về lập BCTC, bao gồm 
 - Các giá trị, đạo đức và thái cảnh) có thể yêu cầu những các yêu cầu và quy định pháp 
 độ của KTV mà trong đó bị báo cáo đặc biệt (đầu ra) mà lý cũng định hình nên sự 
 ảnh hưởng bởi văn hóa của ảnh hưởng đến các kỹ năng tương tác giữa các bên liên 
 mỗi hãng kiểm toán; (đầu vào) được thực hiện. quan chính. Những yếu tố này 
 - Kiến thức, kinh nghiệm của Các yếu tố đầu ra thường cũng có thể ảnh hưởng đến 
 KTV và thời gian phân bổ để được xác định bởi bối cảnh, rủi ro kiểm toán, đặc điểm và 
 thực hiện cuộc kiểm toán; và bao gồm cả các yêu cầu của phạm vi của các bằng chứng 
 - Tính hiệu quả của quy trình pháp luật. Trong khi các bên kiểm toán cần thiết và hiệu 
Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 204- Tháng 5. 2019 57
 THỰC TIỄN & KINH NGHIỆM QUỐC TẾ
 năng của quy trình kiểm toán. tính có ảnh hưởng đến chất đưa ra một số những yếu tố 
 Tổng hợp các yếu tố thuộc lượng kiểm toán, IAASB đã thuộc về đầu vào, kết quả đầu 
 Bảng 1. Các yếu tố quyết định chất lượng kiểm toán
 Các yếu tố chính Thuộc tính
 1. Các yếu tố đầu Cấp độ Hợp đồng dịch vụ
 vào - Nhóm kiểm toán phải nhận thức được rằng cuộc kiểm toán được thực hiện trong lợi 
 Giá trị ích các bên liên quan của đơn vị và lợi ích công chúng rộng hơn. 
 Đạo đức - Tuân thủ các yêu cầu đạo đức nghề nghiệp: tính khách quan, chính trực, độc lập, 
 Thái độ năng lực chuyên môn và tính thận trọng, thái độ hoài nghi mang tính nghề nghiệp.
 Cấp độ hãng kiểm toán
 - Quan điểm của Ban lãnh đạo doanh nghiệp kiểm toán trong việc thiết lập các biện 
 pháp đảm bảo tính độc lập.
 - Các đặc điểm mang tính cá nhân cần thúc đẩy vì chất lượng, thông qua thưởng, 
 phạt.
 - Cung cấp các cơ hội phát triển nghề nghiệp và tiếp cận các công cụ hỗ trợ chất 
 lượng.
 - Thúc đẩy văn hóa sử dụng tư vấn khi gặp các tình huống yêu cầu.
 - Xây dựng hệ thống đánh giá, chấp nhận khách hàng chặt chẽ.
 Cấp độ quốc gia
 - Các yêu cầu về đạo đức được ban hành rõ ràng cả về các nguyên tắc đạo đức cơ 
 bản và các yêu cầu cụ thể cần được áp dụng.
 - Các nhà quản lý và các tổ chức nghề nghiệp đảm bảo rằng các nguyên tắc đạo đức 
 được hiểu rõ ràng và các yêu cầu cần được áp dụng một cách nhất quán.
 - Các thông tin có liên quan đến việc quyết định chấp nhận khách hàng được chia sẻ 
 giữa các hãng kiểm toán.
 - Kiến thức Cấp độ hợp đồng dịch vụ
 - Kinh nghiệm - Thành viên Ban Giám đốc (BGĐ) và nhân viên: Có năng lực cần thiết; có hiểu biết 
 - Thời gian về kinh doanh của đơn vị; đưa ra được các xét đoán hợp lý.
 - Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng tham gia tích cực vào việc đánh giá rủi ro, lập 
 kế hoạch, giám sát công việc của cuộc kiểm toán.
 - Các thành viên nhóm kiểm toán có kinh nghiệm phù hợp với công việc được giao.
 - Thành viên BGĐ và nhân viên có đủ thời gian để thực hiện công việc một cách hiệu 
 quả.
 - Có khả năng tiếp cận ban lãnh đạo khách hàng.
 Cấp độ hãng kiểm toán
 - Thành viên BGĐ và nhân viên có đủ thời gian để giải quyết các vấn đề khó phát sinh.
 - Nhóm kiểm toán được tổ chức hợp lý.
 - Thành viên BGĐ, nhân viên được đào tạo đầy đủ, phù hợp, có sự đào tạo trong 
 thông qua công việc kiểm toán (traning on-the-job).
 Cấp độ quốc gia
 - Quản lý chặt chẽ giấy phép kiểm toán cho các hãng và các cá nhân hành nghề.
 - Các yêu cầu về đào tạo được quy định rõ ràng và có đầy đủ nguồn lực đào tạo.
 - Có sự sắp xếp hợp lý và tóm tắt các vấn đề hiện tại và cung cấp hoạt động đào tạo 
 về các quy định, yêu cầu mới trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán.
 - Nghề nghiệp kiểm toán cần được tôn trọng và xác định một vị trí tốt trong nền kinh tế, 
 xã hội để có thể thu hút và giữ chân những cá nhân có chất lượng cao.
 - Quy trình Cấp độ hợp đồng dịch vụ
 - Các thủ tục kiểm - Nhóm kiểm toán tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, các yêu cầu, quy định của pháp 
 soát chất lượng luật có liên quan, và các thủ tục kiểm soát chất lượng của hãng.
 58 Số 204- Tháng 5. 2019 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng
 THỰC TIỄN & KINH NGHIỆM QUỐC TẾ
 Các yếu tố chính Thuộc tính
 - Nhóm kiểm toán sử dụng tốt công nghệ thông tin.
 - Có sự trao đổi hiệu quả giữa các thành viên tham gia cuộc kiểm toán, có thể cả với 
 KTV nội bộ (nếu phù hợp).
 - Tổ chức thích hợp để đạt được cuộc kiểm toán hiệu quả, hiệu năng.
 - Sắp xếp, lưu giữ hồ sơ kiểm toán phù hợp.
 Cấp độ hãng kiểm toán
 - Phương pháp kiểm toán được sửa đổi phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp và các 
 phát hiện từ các cuộc kiểm tra chất lượng nội bộ hoặc bên ngoài.
 - Phương pháp kiểm toán khuyến khích các nhân viên áp dụng xét đoán chuyên môn 
 và duy trì thái độ hoài nghi mang tính nghề nghiệp một cách thích hợp.
 - Yêu cầu việc giám sát, soát xét công việc đầy đủ.
 - Yêu cầu việc ghi chép các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp.
 - Thủ tục kiểm soát chất lượng phải được thiết lập, chất lượng kiểm toán phải được 
 theo dõi và phải có biện pháp khắc phục.
 Cấp độ quốc gia
 - Các chuẩn mực kiểm toán được ban hành nhằm làm rõ các mục tiêu cơ bản cũng 
 như các yêu cầu cụ thể được áp dụng.
 - Các cơ quan chịu trách nhiệm kiểm tra kiểm toán độc lập xem xét các thuộc tính có 
 liên quan đến chất lượng kiểm toán, cả trong hãng kiểm toán và các hợp đồng kiểm 
 toán.
 - Có hệ thống hiệu quả để điều tra các cáo buộc về những cuộc kiểm toán thất bại 
 trong việc đưa ra ý kiến và thực hiện các biện pháp kỷ luật phù hợp.
 2. Các yếu tố đầu ra Giá trị và tính kịp thời của:
 Cấp độ hợp đồng dịch vụ: Các cấp độ hãng kiểm toán và quốc gia
 - Từ các KTV: Báo cáo của KTV cho - Từ doanh nghiệp kiểm toán: Báo cáo 
 người sử dụng thông tin tài chính, cho minh bạch, báo cáo thường niên và báo cáo 
 ban quản trị đơn vị, cho BGĐ, cho cơ khác
 quan chức năng - Từ cơ quan quản lý: báo cáo tổng kết 
 - Từ đơn vị được kiểm toán: BCTC đã và kết quả kiểm soát chất lượng các doanh 
 kiểm toán, báo cáo từ ban quản trị, bao nghiệp kiểm toán
 gồm cả BKS
 - Từ cơ quan quản lý: cung cấp thông 
 tin về từng cuộc kiểm toán
 3. Các tương tác Sự tương tác hiệu quả giữa:
 chính trong chuỗi - KTV và BGĐ đơn vị, ban quản trị, người sử dụng BCTC và cơ quan quản lý
 cung cấp BCTC - BGĐ và ban quản trị, cơ quan quản lý và người sử dụng BCTC
 - Ban quản trị với cơ quan quản lý và người sử dụng BCTC
 - Cơ quan quản lý và người sử dụng BCTC
 4. Các nhân tố - Luật và các thông lệ kinh doanh, thương mại
 thuộc về bối cảnh - Khuôn khổ lập và trình bày BCTC được áp dụng
 - Luật và các quy định liên quan đến BCTC
 - Các quy định về kiểm toán
 - Môi trường pháp lý
 - Các chính sách thu hút nhân lực
 - Các nhân tố về văn hóa
 - Thời gian lập BCTC
 - Hệ thống thông tin
 - Quản trị công ty.
 Nguồn: A framework for Audit Quality, IAASB (IFAC), 2013
Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 204- Tháng 5. 2019 59
 THỰC TIỄN & KINH NGHIỆM QUỐC TẾ
 Sơ đồ 1. Sự tương tác giữa các bên liên quan có ảnh hưởng vấn đề nêu trong Bộ chỉ số 
 AQIs- PCAOB bao gồm: (i) 
 đến chất lượng kiểm toán
 Bản chất của các chỉ số tiềm 
 năng, (ii) tính hữu dụng của 
 các chỉ số cụ thể, (iii) các đề 
 xuất cho các chỉ số khác, (iv) 
 người sử dụng tiềm năng của 
 các chỉ số, và (v) một cách 
 tiếp cận để thực hiện theo 
 thời gian của dự án Bộ chỉ số 
 AQIs. 
 AQIs-PCAOB mô tả và đưa 
 ra những bình luận về 28 chỉ 
 số tiềm năng, đề xuất các chỉ 
 số khác. 28 chỉ số này thuộc 
 vào ba nhóm. Nhóm đầu tiên 
 thuộc về “chuyên gia kiểm 
 toán”, nhóm thứ hai thuộc 
 về “Quy trình kiểm toán” và 
 nhóm thứ ba thuộc về “Các 
 kết quả kiểm toán”. Tổng hợp 
 về các chỉ số tiềm năng được 
 tổng hợp trong Bảng 2.
 AQIs cũng chỉ ra những đối 
 tượng sử dụng tiềm năng của 
 Nguồn: Framework for Audit Quality Outline, Key elements that create bộ chỉ số, được tóm tắt tại 
 an environment for Audit Quality, 2013 Bảng 3.
 Trong hướng dẫn về 28 chỉ 
 ra và các yếu tố thuộc về bối lượng các cuộc kiểm toán và số đánh giá chất lượng kiểm 
 cảnh trong Bảng 1. làm thế nào để đạt được cuộc toán, PCAOB đã mô tả đặc 
 Sơ đồ 1 tổng hợp về sự tương kiểm toán có chất lượng cao. điểm, bản chất của các chỉ số 
 tác giữa các bên liên quan có Cùng với quá trình đánh giá và hướng dẫn cách tính toán 
 ảnh hưởng đến chất lượng về mặt định tính, các chỉ số các chỉ số ở cấp độ Hợp đồng 
 kiểm toán. này có thể thông báo các cuộc dịch vụ và cấp độ Hãng kiểm 
 thảo luận giữa những người toán, phần cuối cùng đề cập 
 2.2. Bộ chỉ số AQIs của Ủy có liên quan đến BCTC và tóm tắt nguyên nhân các chỉ 
 ban Giám giát các doanh quá trình kiểm toán, ví dụ như số được đề xuất và trong một 
 nghiệp kiểm toán Hoa Kỳ - giữa BKS và hãng kiểm toán. số tình huống, có đưa ra các 
 PCAOB Các cuộc thảo luận mở rộng chỉ số có thể phát sinh. Bộ 
 hơn có thể tăng cường lập kế AQIs-PCAOB thực sự đã có 
 Ủy ban Giám sát các doanh hoạch kiểm toán, thực hiện những hướng dẫn tương đối cụ 
 nghiệp kiểm toán được chấp kiểm toán và trao đổi thông thể để các đối tượng sử dụng 
 thuận của Mỹ (PCAOB) đã tin. Việc sử dụng các chỉ số có thể đánh giá định lượng các 
 ban hành Bộ chỉ số AQIs. Các cũng có thể kích thích sự cạnh vấn đề liên quan đến hợp đồng 
 chỉ số ở đây là bộ danh mục tranh giữa các hãng kiểm toán kiểm toán và hãng kiểm toán 
 các chỉ số định lượng, cung tập trung vào chất lượng công để có được những quyết định 
 cấp thông tin mới về việc việc và do đó làm tăng chất đúng đắn có liên quan đến 
 làm thế nào để đánh giá chất lượng kiểm toán tổng thể. Các BCTC của đơn vị.
 60 Số 204- Tháng 5. 2019 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng