Kiểm toán (phần 1) - Chương 2: Các khái niệm trong kiểm toán

Company
LOGO
 Chƣơng 2
 CÁC KHÁI NIỆM TRONG KIỂM TOÁN
 NỘI DUNG CHƢƠNG 2
1. Bằng chứng kiểm toán
2. Hệ thống kiểm soát nội bộ
3. Trọng yếu
4. Rủi ro kiểm toán
5. Gian lận và Sai sót
6. Hoạt động liên tục
 2
Company
LOGO
 2.1 Bằng chứng kiểm toán
 2.1.1 Khái niệm và Phân loại
  Là thông tin, 
 tài liệu chi tiết 
 Taøi Baèng mà KTV thu 
Thöû nghieäm 
 lieäu chöùng 
kieåm soaùt thập để làm cơ 
 keá chöùng 
 toaùn minh sở cho ý kiến 
Thöû nghieäm về BCTC
cô baûn
 4
 Các loại bằng chứng
 Tài liệu kế toán
 . Chứng từ, sổ sách
 Bằng chứng chứng minh
 . Bằng chứng vật chất
 . Bằng chứng xác nhận
 . Bằng chứng phân tích
 . Bằng chứng phỏng vấn
 . ...
 5
2.1.2 Yêu cầu của bằng chứng
1. Thích hôïp
 • Ñoä tin caäy: 
  Daïng cuûa BC
  Nguoàn goác BC
  Hieåu bieát chuyeân moân veà BC
  Söï keát hôïp caùc loaïi BC
 • Phuø hôïp vôùi cô sôû daãn lieäu
 6
2.1.2 Yêu cầu của bằng chứng
2. Ñaày ñuû
 • Thôøi gian
 • Côõ maãu
 7
Số lƣợng bằng chứng cần thiết ?
 Côõ 
 maãu Ruûi ro
 Troïng 
 yeáu
 8
 a. Kiểm tra
Kiểm tra là việc xem xét chứng từ, sổ kế
 toán, báo cáo tài chính và các tài liệu có 
 liên quan hoặc việc kiểm tra các tài sản 
 hữu hình, rà soát đối chiếu giữa chúng với 
 nhau, giữa sổ kế toán và thực tế, giữa quy 
 định và thực hiện, 
Thông thường có hai loại kiểm tra: kiểm 
 tra vật chất và kiểm tra chứng từ
 9
 a.1. Kiểm tra vật chất
 Kiểm tra vật chất là việc trực tiếp kiểm tra, 
 tham gia kiểm kê tài sản thực tế về tiền 
 mặt tồn quỹ, hàng tồn kho, tài sản cố định 
 hữu hình, .. 
 10
 a.2. Kiểm tra tài liệu
 Là việc xem xét, đối chiếu tài liệu, văn 
 bản, sổ kế toán, báo cáo kế toán và các 
 tài liệu có liên quan. 
 11
 b. Quan sát
Quan sát là việc tận mắt chứng kiến các buớc 
 công việc, các quá trình thực hiện công việc do 
 người khác làm. 
Việc quan sát sẽ cho bằng chứng có độ tin cậy 
 cao về phương pháp thực thi vào thời điểm 
 quan sát nhưng có nhược điểm là không thể
 chắc chắn vào những thời điểm khác, chính vì 
 vậy, phương pháp này thường được đi kèm với 
 phương pháp kiểm tra khác 
 12
 c. Điều tra
 Điều tra là việc là việc tìm kiếm thông tin 
 từ những người bên trong hoặc bên ngoài 
 đơn vị có những hiểu biết về những thông 
 tin đó, như trao đổi với các cá nhân trong 
 đơn vị, hoặc với người kiểm toán viên tiền 
 nhiệm . 
 13
 d. Xác nhận
Xác nhận là sự trả lời cho một yêu cầu 
 cung cấp thông tin nhằm xác minh lại 
 những thông tin đã có trong các tài liệu kế
 toán như kiểm toán viên yêu cầu đơn vị
 gửi thư cho khách hàng xác nhận trực tiếp 
 đối với số dư các khoản phải thu của 
 khách hàng 
 14
 e. Tính toán
Tính toán là sự kiểm tra lại những phép 
 tính số học của các thông tin do đơn vị
 cung cấp cũng như sổ kế toán của đơn vị
 như kiểm tra lại việc tính toán trên các hóa 
 đơn, tính lại khấu hao hay tính toán lại các 
 khoản dự phòng của đơn vị
 15
 f. Thủ tục phân tích
 Khái niệm
 Các kỹ thuật và nguồn dữ liệu phân tích
 Phạm vi áp dụng
 Mức độ tin cậy
 16
 f. Thủ tục phân tích
 Khái niệm:
 . Thuật ngữ được dùng trong chuẩn mực là 
 “Quy trình phân tích”.
 . Là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ 
 suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu 
 hướng, biến động và tìm ra những mối quan 
 hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan 
 khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị 
 đã dự kiến. 
 17
 f. Thủ tục phân tích
 Kỹ thuật và nguồn dữ liệu: 
Caùc phöông phaùp phaân tích chuû yeáu
 i. Phaân tích xu höôùng (Trend Analysis)
 ii. Phaân tích tyû soá (Ratio Analysis)
 iii. Phaân tích döï baùo (Expectation Analysis)
Caùc nguoàn döõ lieäu cho phaân tích
 i. Soá lieäu kyø naøy - kyø tröôùc
 ii. Soá lieäu thöïc teá - keá hoaïch
 iii. Soá lieäu ñôn vò - Bình quaân ngaønh 
 iv. Soá lieäu taøi chính - Phi taøi chính
 18
 2.1.4 Cơ sở dẫn liệu 
 (Management assertions)
 Theo chuẩn mực kiểm toán 500: “Cơ sở dẫn liệu của BCTC
 là căn cứ của các khoản mục và thông tin trình bày trong
 BCTC do Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị chịu trách
 nhiệm lập trên cơ sở các chuẩn mực và chế độ kế toán qui
 định phải được thể hiện rõ ràng hoặc có cơ sở đối với từng
 chỉ tiêu trong BCTC”
 Cơ sở dẫn liệu của BCTC phải có các tiêu chuẩn sau:
 Hieän höõu
 Ñaùnh giaù
 Phaùt sinh
 Chính xaùc
 Quyeàn vaø nghóa vuï
 Trình baøy vaø coâng boá
 Ñaày ñuû
 19
 1. Hiện hữu
 Kieåm toaùn vieân phaûi - Kieåm keâ taøi saûn höõu 
chứng minh raèng caùc TAØI hình
 SAÛN VAØ NÔÏ PHAÛI TRAÛ - Xaùc nhaän taøi saûn do 
 maø ñôn vò khai baùo treân ngöôøi khaùc quaûn lyù, söû 
baùo caùo taøi chính thì hieän duïng
 höõu trong thöïc teá
 - Kieåm tra giaù goác vaø 
 lôïi ích töông lai cuûa taøi 
 saûn voâ hình
 Phaùt hieän caùc taøi saûn 
 hoaëc khoaûn phaûi traû - Xaùc nhaän nôï phaûi traû
 khoâng coù thöïc - Kieåm tra chöùng töø nôï 
 phaûi traû
 20
 2. Phát sinh
 Kieåm toaùn vieân phaûi Kieåm tra chöùng töø 
 chuùng minh raèng caùc goác cuûa caùc nghieäp 
 NGHIEÄP VUÏ maø ñôn vò vuï phaùt sinh
 khai baùo treân baùo caùo taøi 
 Kieåm tra giaùn tieáp 
 chính thì phaùt sinh trong 
 thoâng qua kieåm tra söï 
thöïc teá vaø thuoäc veà ñôn vò
 hieän höõu cuûa taøi saûn 
 vaø nôï phaûi traû
 Phaùt hieän caùc nghieäp vuï 
 khoâng coù thöïc hoaëc 
 thuoäc veà ñôn vò
 21
 3. Quyền và Nghĩa vụ
 Kieåm toaùn vieân phaûi Kieåm tra chöùng töø veà 
chuùng minh raèng caùc quyeàn sôû höõu/kieåm 
 TAØI SAÛN thì thuoäc soaùt cuûa ñôn vò ñoái vôùi 
quyeàn kieåm soaùt cuûa taøi saûn
ñôn vò vaø caùc KHOAÛN 
 Kieåm tra veà nghóa vuï 
PHAÛI TRAÛ laø nghóa vuï 
 cuûa ñôn vò ñoái vôùi caùc 
 cuûa ñôn vò
 khoaûn phaûi traû
Phaùt hieän caùc taøi saûn 
 hoaëc khoaûn phaûi traû 
khoâng thuoäc veà ñôn vò
 22
 4. Đầy đủ
 Kieåm toaùn vieân phaûi Tìm hieåu kieåm soaùt noäi 
 chuùng minh raèng ñôn vò boä
 ñaõ khai baùo treân baùo 
 Keát hôïp kieåm tra söï 
 caùo taøi chính taát caû TAØI 
 hieän höõu vaø phaùt sinh
SAÛN, NÔÏ PHAÛI TRAÛ VAØ 
 NGHIEÄP VUÏ Kieåm tra taøi khoaûn lieân 
 quan
 Phaùt hieän caùc taøi saûn, Kieåm tra vieäc khoùa soå
 nôï phaûi traû hoaëc nghieäp Thuû tuïc phaân tích
 vuï chöa khai baùo
 23
 5. Ghi chép chính xác
 Kieåm toaùn vieân phaûi Yeâu caàu ñôn vò cung 
 chuùng minh raèng ñôn vò caáp soá dö hoaëc phaùt 
 ñaõ tính toaùn, coäng doàn sinh chi tieát
chính xaùc vaø soá lieäu treân 
 Ñoái chieáu vôùi soå chi 
 baùo caùo khôùp ñuùng vôùi 
 tieát
 Soå caùi vaø soå chi tieát
 Kieåm tra toång coäng vaø 
 ñoái chieáu toång coäng 
 Phaùt hieän söï khoâng vôùi soå caùi
 thoáng nhaát giöõa toång 
 hôïp vaø chi tieát
 24
 6. Đánh giá
 Kieåm toaùn vieân phaûi Xem xeùt phöông phaùp 
chuùng minh raèng ñôn vò ñaùnh giaù maø ñôn vò söû 
 ñaõ ñaùnh giaù TAØI SAÛN, duïng coù phuø hôïp chuaån 
 NÔÏ PHAÛI TRAÛ VAØ möïc, cheá ñoä keá toaùn hieän 
 NGHIEÄP VUÏ phuø hôïp haønh khoâng
 vôùi cheá ñoä, chuaån möïc 
 Xem xeùt phöông phaùp 
 keá toaùn hieän haønh
 ñaùnh giaù coù ñöôïc aùp 
 duïng nhaát quaùn khoâng
 Phaùt hieän vieäc aùp duïng 
 caùc phöông phaùp ñaùnh 
giaù khoâng phuø hôïp hoaëc 
 khoâng nhaát quaùn
 25
 7. Trình bày và công bố
Kieåm toaùn vieân phaûi chuùng Xem xeùt vaán ñeà trình 
 minh raèng baùo caùo taøi baøy baùo caùo taøi 
 chính ñöôïc trình baøy vaø chính:
 coâng boá phuø hôïp vôùi yeâu Phaân loaïi khoaûn muïc
 caàu cuûa cheá ñoä, chuaån 
 Vieäc caán tröø soá lieäu
 möïc keá toaùn hieän haønh
 Xem xeùt caùc yeâu caàu 
 veà coâng boá thoâng tin 
 Phaùt hieän vieäc trình baøy boå sung treân baùo caùo 
 khoâng phuø hôïp hoaëc caùc taøi chính
 coâng boá sai, thieáu
 26
1.Hieän höõu Taát caû haøng toàn kho ñöôïc Chöùng kieán kieåm keâ haøng
 khai treân baùo caùo taøi chính thì toàn kho
 ñöôïc giöõ taïi ñôn vò hoaëc do Xaùc nhaän haøng göûi kho
 ngöôøi khaùc giöõ cho ñôn vò
2. Quyeàn & Ñôn vò laø chuû sôû höõu cuûa taát Kieåm tra coù haøng toàn kho 
nghóa vuï caû haøng toàn kho treân baùo ñaõ theá chaáp, haøng ngöôøi 
 caùo taøi chính khaùc göûi kho
3. Phaùt sinh Khoâng aùp duïng
 Taát caû haøng toàn kho thuoäc 
 Kieåm tra vieäc khoùa soå ñoái 
4. Ñaày ñuû veà ñôn vò ñaõ ñöôïc khai 
 vôùi nghieäp vuï mua haøng
 treân baùo caùo taøi chính
 Kieåm tra vieäc tính giaù haøng toàn kho 
5&6. Ñaùnh Haøng toàn kho ñöôïc ghi 
 phuø hôïp vôùi cheá ñoä keá toaùn hieän 
giaù & Chính cheùp theo giaù trò thích hôïp
xaùc haønh vaø nhaát quaùn
7.Trình baøy Haøng toàn kho ñöôïc khai baùo, Kieåm tra vieäc phaân loaïi haøng toàn
 kho
vaø coâng boá phaân loaïi vaø dieãn giaûi phuø 
 hôïp vôùi yeâu caàu cuûa cheá ñoä Kieåm tra vieäc khai baùo veà phöông 
 keá toaùn hieän haønh. phaùp tính giaù haøng toàn kho 27