Tien tới trien kHai áP dung IFPP trong các cơ Quan kieM toán toi cao

 KINH NGHIEÄM NÖÔÙC NGOAØI
 Tieán tôùi trieån khai aùp duïng IFPP 
 trong caùc cô quan kieåm toaùn toái cao
 Diệu Thúy
 ại đại hội INCOSAI XXII được tổ chức tại Abu Dhabi, Các Tiểu vương quốc Ả rập thống 
 nhất vào tháng 12 năm 2016 nhiều vấn đề quan trọng đã được thảo luận trong đó có việc 
 thông qua Bộ Chuẩn mực INTOSAI đối với các hướng dẫn nghiệp vụ (IFPP) tổng hợp cả 
 3 thành tố: các nguyên tắc INTOSAI (INTOSAI – P), các chuẩn mực INTOSAI (ISSAI) và 
 hướngT dẫn INTOSAI (GUIDS). IFPP sẽ thay thế cho bộ chuẩn mực ISSAI đang được áp dụng. Đồng thời, 
 cũng tại Đại hội lần này, INTOSAI cũng thành lập Diễn đàn để trao đổi về IFPP (FIPP), cơ quan chịu 
 trách nhiệm đề ra các chuẩn mực, sửa đổi và thông qua các hướng dẫn nghiệp vụ như ISSAI, theo đúng 
 trình tự thủ tục.
 Từ khóa: IFPP
 Toward IFPP implementation in Supreme Audit Institutions
 On the occasion of INCOSAI XXII, which was held in Abu Dhabi, United Arab Emirate in December 
 2016, numerous ground-breaking decisions was taken including the endorsement of the INTOSAI 
 Framework for professional pronouncement (IFPP) which comprises all INTOSAI products broken down 
 by three categories: INTOSAI principles (INTOSAI – P), INTOSAI standards (ISSAI) and INTOSAI 
 guidelines (GUID). IFPP will replace the existing ISSAI. As well, in this congress, INTOSAI set up Forum 
 for INTOSAI professional Pronouncements (FIPP), which take responsibility to set out standards, revise 
 and endorse the professional pronouncements as ISSAI in the due process.
 Key words: IFPP
 IFPP là gì và mục đích của IFPP nhằm nâng cao tính tin cậy của các hướng dẫn 
 IFPP (viết tắt của INTOSAI Framework of nghiệp vụ INTOSAI, hỗ trợ việc biến chúng thành 
 Professional Pronouncement) là Bộ Chuẩn mực bộ chuẩn mực có giá trị bắt buộc thực hiện trong 
 của INTOSAI về các hướng dẫn nghiệp vụ, được kiểm toán lĩnh vực công và nâng cao chất lượng 
 cộng đồng INTOSAI chính thức thừa nhận và kỹ thuật. Các hướng dẫn nghiệp vụ của INTOSAI 
 thông qua. Các hướng dẫn này dựa trên ý kiến bao gồm các nguyên tắc INTOSAI (INTOSAI – P), 
 chuyên môn của các thành viên INTOSAI và đưa chuẩn mực quốc tế đối với các cơ quan kiểm toán 
 ra các báo cáo chính thức của INTOSAI về các vấn tối cao (ISSAI), hướng dẫn tuân thủ (COMP) và 
 đề liên quan đến kiểm toán. Tất cả các hướng dẫn hướng dẫn INTOSAI (GUID). IFPP và các hình 
 nghiệp vụ đều được xây dựng và thông qua theo thức hướng dẫn khác được xác định trong nguyên 
 trình tự thủ tục trước khi được trình ra INCOSAI tắc phân loại, có thể được chuyển đổi từ kế hoạch 
 để chính thức ban hành. Mục đích của IFPP là chiến lược phát triển (SDP).
50 Số 132 - tháng 10/2018 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN
 Tất cả các hướng dẫn trong IFPP được thông gồm các hướng dẫn vận dụng (mang tính bắt buộc) 
qua bởi đại hội INTOSAI – INCOSAI, một cơ quan và các hướng dẫn không bắt buộc;
chuyên môn mang tính quốc tế dành cho các cơ 
 • Phân biệt giữa các “hướng dẫn của SAI” và 
quan kiểm toán tối cao. Tất cả các hướng dẫn được 
 “các hướng dẫn khác” và tạo khoảng trống cần thiết 
thông qua và bao gồm trong IFPP đều là quan điểm 
 trong mỗi chuẩn mực gồm cả các yếu tố hữu ích 
chính thức của INTOSAI.
 cho các SAI tiến tới việc áp dụng ISSAI cũng như 
 IFPP sẽ thay thế bộ chuẩn mực ISSAI hiện có các vấn đề đang cần xem xét lại như ISSAI 5600;
trước năm 2019, một khi việc cập nhật và hợp nhất 
 • Thông qua việc làm rõ vai trò của ISSAI 100 
các hướng dẫn hiện có hoàn thành. 
 – nguyên tắc cơ bản về kiểm toán lĩnh vực công, 
 Bộ chuẩn mực mới này giải quyết một số 
 IFPP có thể đưa ra hướng dẫn về một vấn đề cụ thể 
thách thức mà ISSAI và INTOSAI GOVs đang 
 hiện có trong loạt ISSAI 5000 một cách xác đáng 
phải đối mặt:
 ví dụ như hướng dẫn không bắt buộc về một vấn 
 • Làm rõ phạm vi của chuẩn mực. Các khái đề đặc biệt, hữu ích đối với các SAI và kiểm toán 
niệm hướng dẫn nghiệp vụ, INTOSAI – P, ISSAI viên khi tiến hành kiểm toán tài chính, kiểm toán 
và GUID sẽ được làm rõ trong một bộ tiêu chí hoạt động và kiểm toán tuân thủ trong các lĩnh vực 
phân loại;
 được nhắc đến;
 • Xác định rõ rằng các chuẩn mực mà các SAI 
 • Thông qua việc phân biệt giữa các nguyên tắc 
cần tuân thủ cũng phải được thể hiện trong báo cáo 
 và chuẩn mực kiểm toán, kiểm toán hoạt động và 
kiểm toán;
 kiểm toán tuân thủ, bộ chuẩn mực thừa nhận rằng, 
 • Mở ra khả năng phát triển các hướng dẫn tuân như đã chỉ ra trong ISSAI 100, đoạn 8, các SAI có 
thủ của INTOSAI với các nguyên tắc được nhắc thể áp dụng chuẩn mực của riêng mình nếu chúng 
đến trong ISSAI 100; nhất quán với các nguyên tắc được đề ra trong 
 • Phân biệt rõ giữa các chuẩn mực ISSAI bao ISSAI 100 và 400;
 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 132 - tháng 10/2018 51
 KINH NGHIEÄM NÖÔÙC NGOAØI
 • Tránh việc chồng chéo hoặc trùng lắp nhiệm Nguyên tắc INTOSAI bao gồm các nguyên tắc 
 vụ thông qua việc hợp nhất loạt ISSAI và INTOSAI cơ bản và cốt lõi bao quát toàn bộ ý nghĩa của IFPP 
 GOV cùng xử lý các vấn đề tương tự nhau; và do đó đứng ở vị trí đầu tiên trong khung tham 
 chiếu IFPP.
 • Cuối cùng, IFPP làm rõ vai trò chung của các 
 Các nguyên tắc cơ bản mang ý nghĩa lịch sử và 
 nguyên tắc cơ bản của kiểm toán lĩnh vực công, 
 mở ra khả năng xem xét lại một cách hệ thống các chỉ rõ vai trò, chức năng mà các SAI mong muốn 
 hướng dẫn hiện có nhằm bảo đảm rằng chúng liên đạt được, có thể được sử dụng như nguồn tài liệu 
 hệ chặt chẽ với các nguyên tắc cơ bản này và không tham khảo để thiết lập nên thẩm quyền của các 
 có sự mâu thuẫn. SAI. Các nguyên tắc này có thể là thông tin hữu ích 
 đối với Chính phủ và Quốc hội cũng như đối với 
 FIPP là gì?
 các SAI và công chúng; có thể được sử dụng như 
 Diễn đàn thảo luận về các hướng dẫn nghiệp một nguồn tài liệu tham khảo trong việc ban hành 
 vụ INTOSAI (FIPP) là một cơ quan có trách thẩm quyền quốc gia của các SAI. Các nguyên tắc 
 nhiệm ban hành các chuẩn mực được chỉ định bởi cốt lõi hỗ trợ các nguyên tắc cơ bản của từng SAI, 
 INTOSAI, chịu trách nhiệm triển khai quy trình chỉ rõ vai trò của SAI trong xã hội cũng như là điều 
 áp dụng IFPP đồng nhất, tuân thủ trình tự thủ tục kiện tiên quyết đối với chức năng chuyên môn của 
 của INTOSAI. Việc thành lập nên FIPP nhằm mục các SAI.
 đích đảm bảo IFPP thống nhất.
 ISSAI là các chuẩn mực quốc tế đối với kiểm 
 FIPP có trách nhiệm đảm bảo chất lượng của toán lĩnh vực công mang tính bắt buộc mà các SAI 
 toàn bộ chuẩn mực được hợp nhất trong IFPP với phải tuân theo. Đối với IFPP, chúng giữ cấp độ thứ 
 quan điểm củng cố INTOSAI thành một cơ quan hai của hướng dẫn.
 ban hành chuẩn mực có chất lượng và định hướng 
 ISSAI bao gồm:
 sự phát triển trong tương lai của các chuẩn mực có 
 giá trị đối với kiểm toán lĩnh vực công. • Các nhóm khái niệm và nguyên tắc cơ bản 
 xác định kiểm toán khu vực công và các hình thức 
 Ở cấp độ thực thi, FIPP chịu trách nhiệm đảm 
 kiểm toán khác nhau thực hiện trên cơ sở ISSAI;
 bảo rằng trước khi IFPP chính thức được thông 
 qua, ở mỗi cấp độ của quá trình ban hành đều đảm • Các nguyên tắc nền tảng mà INTOSAI xác 
 bảo trình tự thủ tục. Thông qua các liên lạc viên, định như là chuẩn mực chuyên nghiệp được áp 
 FIPP tạo điều kiện thuận lợi cho việc hình thành dụng toàn cầu. Các thực tiễn kiểm toán của tất 
 từng dự thảo hướng dẫn nhờ vào việc đảm bảo cả các SAI cũng như các chuẩn mực quốc gia đối 
 chất lượng kỹ thuật và tính nhất quán cũng như với kiểm toán khu vực công cần phải phù hợp với 
 độ chính xác và thảo luận các vấn đề trong chuẩn những nguyên tắc này; 
 mực trước khi được đem ra trình Ủy ban điều hành • Các yêu cầu ở cấp độ tổ chức mà các SAI và 
 INTOSAI. các yêu cầu ở từng cuộc kiểm toán mà các kiểm 
 FIPP bao gồm một chủ tịch và 15 thành viên toán viên phải tuân thủ nếu họ tuyên bố tuân thủ 
 từ các SAI khác nhau, những người được lựa ISSAI (hơn là các chuẩn mực quốc gia)
 chọn dựa trên năng lực chuyên môn và kinh • Việc áp dụng trọng yếu liên quan để đảm bảo 
 nghiệm trong việc xây dựng năng lực và nghiên rằng các nguyên tắc và các yêu cầu nền tảng được 
 cứu chuẩn mực. hiểu và áp dụng trong các hoàn cảnh liên quan đến 
 Nguyên tắc INTOSAI (INTOSAI – P) là gì và cam kết cá nhân.
 mục đích? Mục đích của ISSAI là:
52 Số 132 - tháng 10/2018 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN
 • Đảm bảo chất lượng các cuộc kiểm toán được năng lực phù hợp với hướng dẫn ISSAI, hỗ trợ 
thực hiện; kiểm toán viên trong việc:
 • Củng cố thêm lòng tin của người sử dụng đối 
 * Áp dụng ISSAI trong quy trình kiểm toán tài 
với báo cáo kiểm toán;
 chính, kiểm toán hoạt động và kiểm toán tuân thủ;
 • Nâng cao tính minh bạch của quy trình kiểm * Áp dụng ISSAI trong các cuộc kiểm toán khác;
toán;
 * Hiểu về một lĩnh vực cụ thể và việc áp dụng 
 • Chỉ rõ trách nhiệm của kiểm toán viên trong các ISSAI liên quan vào các cuộc kiểm toán bao 
mối quan hệ với các bên liên quan; gồm cả các cuộc về lĩnh vực chuyên biệt.
 • Xác định các hình thức khác nhau của các cuộc 
 Hướng dẫn tuân thủ (COMP) là gì và mục 
kiểm toán và các nhóm khái niệm liên quan, tạo 
 đích?
nên ngôn ngữ chung về kiểm toán lĩnh vực công.
 Hướng dẫn tuân thủ (COMP) đưa ra các kỹ 
 ISSAI 100 “Các nguyên tắc cơ bản của kiểm 
 năng, hiểu biết, các vấn đề đạo đức, giá trị và thái 
toán lĩnh vực công” trình bày các nguyên tắc của 
 độ mà một kiểm toán viên nhà nước cần có để thực 
INTOSAI đối với các chuẩn mực ở cả cấp độ tổ 
 hiện cuộc kiểm toán phù hợp với ISSAI. COMP là sự 
chức và từng cuộc kiểm toán. ISSAI 100 xác định 
 phân biệt rõ rệt hơn giữa các chuẩn mực và nguyên 
tính pháp lý của ISSAI và xác định cách mà một 
 tắc tuân thủ với các hướng dẫn GUID. Các công 
kiểm toán viên có thể yêu cầu việc tuân thủ ISSAI 
trong một báo cáo kiểm toán. việc được thực hiện trong cộng đồng INTOSAI về 
 chuẩn mực tuân thủ sẽ hình thành nên nền tảng 
 Hướng dẫn INTOSAI (GUID) là gì và mục 
 cho việc phát triển COMP trong tương lai. 
đích?
 Cơ sở để phân biệt các hướng dẫn IFPP gồm 
 GUID giới thiệu các hướng dẫn INTOSAI hỗ 
 INTOSAI - P, ISSAIs và GUID
trợ các chuẩn mực ISSAI thông qua việc thể hiện 
thành các hướng dẫn cụ thể, chi tiết và thực tiễn Diễn đàn thảo luận về các hướng dẫn nghiệp 
hơn. Bản chất của GUID là các hướng dẫn không vụ INTOSAI (FIPP) đã phát triển bộ tiêu chí phân 
bắt buộc đối với một SAI nhằm giúp kiểm toán loại rõ ràng đối với ba hướng dẫn chuyên môn 
viên gia tăng hiểu biết về cách thức áp dụng các yếu INTOSAI trong IFPP nhằm phân biệt toàn bộ 
tố và nguyên tắc của các chuẩn mực (ISSAI) trong nguyên tắc INTOSAI (INTOSAI – P), ISSAI và các 
mỗi cuộc kiểm toán. hướng dẫn bổ trợ của INTOSAI (GUID). Tiêu chí 
 Trong IFPP, GUID được chia thành các loại phân loại dựa trên định nghĩa của các hướng dẫn 
khác nhau như hướng dẫn mang tính tổ chức của khác nhau được giải thích ở trên. FIPP sẽ sử dụng 
từng SAI, hướng dẫn về báo cáo tài chính, hướng các tiêu chí phân loại này để phân loại và đánh số 
dẫn kiểm toán hoạt động, hướng dẫn kiểm toán các hướng dẫn INTOSAI.
tuân thủ, hướng dẫn một số lĩnh vực cụ thể và các 
 FIPP cũng cân nhắc việc đánh số mới các 
hướng dẫn khác.
 INTOSAI – P, ISSAI và GUID dựa trên ưu tiên số 
 GUID hỗ trợ các SAI trong việc: một của kế hoạch chiến lược phát triển (SDP) giai 
 • Nâng cao hiệu quả hoạt động của tổ chức về đoạn 2017 – 2019 của IFPP. Việc đánh số các ISSAI 
các vấn đề liên quan đến các yêu cầu của đơn vị và trước đó sẽ được giữ nguyên đến khi có thể. 
việc triển khai ISSAI; Một kế hoạch đánh số thăm dò đối với các 
 • Áp dụng các cơ chế và chương trình phát triển hướng dẫn IFPP được mô tả trong bảng sau:
 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 132 - tháng 10/2018 53
 KINH NGHIEÄM NÖÔÙC NGOAØI
 Trong quá trình chuyển đổi việc đánh số mới toán. ISSAI 200, ISSAI 300 và ISSAI 400 được xây 
 của các hướng dẫn INTOSAI, các SAI và các kiểm dựng trên cơ sở đó và phát triển thêm các nguyên 
 toán viên có thể tiếp tục tham khảo các ISSAI với tắc cụ thể hơn áp dụng cho các cuộc kiểm toán tài 
 cách đánh số hiện hành. chính, kiểm toán hoạt động và kiểm toán tuân thủ. 
 Các SAI tuân thủ ISSAI như thế nào? ISSAI 100 chỉ ra rằng các nguyên tắc không được 
 vượt ra khỏi khuôn khổ pháp luật, quy định hay 
 Nhằm tuân thủ ISSAI, mỗi SAI cần phải tuân 
 theo các nguyên tắc cơ bản mà INTOSAI đã chỉ thẩm quyền của mỗi quốc gia cũng như ngăn ngừa 
 ra trong chuẩn mực được áp dụng toàn cầu trong các SAI khỏi các hoạt động điều tra, xem xét và 
 ISSAI 100. Đoạn 7, ISSAI 100 đã đề ra những các hoạt động khác không được đặc biệt nhắc đến 
 nguyên tắc cơ bản mà kiểm toán khu vực công trong các ISSAI hiện có (ISSAI 100, mục đích và 
 phải tuân theo bất kể hình thức hay nội dung kiểm thẩm quyền của ISSAI).
54 Số 132 - tháng 10/2018 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN
 Các nguyên tắc được xác định trong ISSAI 100 tiêu 1, 2 và 3 của kế hoạch chiến lược INTOSAI. 
có thể được sử dụng để đề ra các chuẩn mực mang FIPP thực hiện sáng kiến nhằm sửa đổi và cập nhật 
tính bắt buộc theo ba cách (ISSAI 100, đoạn 8): kế hoạch khi cần. PSC tham vấn tất cả các bên liên 
 quan trước khi kế hoạch được hoàn thiện và gửi tới 
 • Là cơ sở để các SAI phát triển các chuẩn mực; 
 Ủy ban điều hành INTOSAI để thông qua.
 • Là cơ sở cho việc áp dụng các chuẩn mực quốc 
 Nếu một nhóm công tác nào đó thuộc PSC, 
gia phù hợp;
 CBC hay KSC muốn đưa ra một hướng dẫn mới, 
 • Là cơ sở cho việc áp dụng các hướng dẫn kiểm 
 họ nên đưa vào trong kế hoạch chiến lược phát 
toán chung như chuẩn mực.
 triển về khuôn khổ chuẩn mực. FIPP mong muốn 
 Kế hoạch chiến lược phát triển của IFPP là gì? các nhóm công tác đóng góp ý kiến cho SDP ba 
 Kế hoạch chiến lược phát triển (SDP) là một năm một lần.
chiến lược chung và là kế hoạch hoạt động đối với 
việc phát triển các chuẩn mực hướng đến một bộ 
hướng dẫn nghiệp vụ rõ ràng, nhất quán và đầy đủ. TÀI LIỆU THAM KHẢO
SDP tập hợp tất cả các sáng kiến nhằm phát triển, 1. INTOSAI framework of professional 
sửa đổi hay hủy bỏ các hướng dẫn nghiệp vụ. prouncement - IFPP, website ISSAI.org;
 2. The revised INTOSAI framework of 
 Quá trình lập kế hoạch bao gồm việc tham vấn 
 professional prouncements, Forum for 
tập thể để khuyến khích ý kiến đóng góp từ tất cả 
 INTOSAI professional prouncements 
các bên liên quan ít nhất 3 năm một lần. Ủy ban (FIPP);
chuẩn mực chuyên môn (PSC) và chủ tịch của Ủy 3. The INTOSAI framework of of professional 
ban xây dựng năng lực (CBC) và Ủy ban chia sẻ kiến prouncements, INTOSAI professional 
thức (KSC) xác định rằng tất cả các nhu cầu liên standards Committee;
quan được giải quyết trong SDP phù hợp với mục 4. ISSAI 100.
 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 132 - tháng 10/2018 55