Kiểm toán (phần 2) - Chương 6: Kiểm toán chi tiết Báo cáo KQHĐKD (phần G)

 CHƯƠNG 6
KIỂM TOÁN CHI TIẾT 
 BÁO CÁO KQHĐKD
 (Phần G )
Nội dung kiểm toán chi tiết BCKQHĐKD
6.1.Kiểm toán doanh thu (G130)
6.2.Kiểm toán giá vốn hàng bán(G230)
6.3.Kiểm toán chi phí bán hàng (G330)
6.4.Kiểm toán chi phí quản lý doanh nghiệp 
 (G430)
6.5.Kiểm toán doanh thu và chi phí tài chính 
 ( G530)
6.6.Kiểm toán thu nhập và chi phí khác (G630)
6.7.Kiểm toán lãi trên cổ phiếu (G730)
 6.1.Kiểm toán doanh thu
6.1.1.Mục tiêu:
. Đảm bảo rằng các khoản doanh thu từ bán hàng
 và cung cấp dịch vụ là có thực; được ghi nhận
 chính xác, đầy đủ, đúng kỳ và được trình bày
 phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán
 hiện hành.
 6.1.Kiểm toán doanh thu
6.1.2. Rủi ro sai sót trọng yếu của khoản mục
 Rủi ro Thủ tục Người Tham 
 trọng yếu kiểm toán thực hiện chiếu
 6.1.Kiểm toán doanh thu 
6.1.3.Thủ tục kiểm toán.
6.1.3.1.Thủ tục chung
Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất 
 quán với năm trước và phù hợp với quy định của 
 chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm 
 trước. Đối chiếu các số liệu trên bảng số liệu 
 tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc 
 của kiểm toán năm trước (nếu có).
 6.1.Kiểm toán doanh thu 
6.1.2.Thủ tục kiểm toán.
6.1.2.2.Kiểm tra phân tích
So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu hàng 
 bán bị trả lại, tỷ lệ các khoản mục giảm trừ 
 doanh thu trên tổng doanh thu giữa năm nay và 
 năm trước, thu thập giải trình cho những biến 
 động bất thường.
Phân tích sự biến động của tổng doanh thu, 
 doanh thu theo từng loại hoạt động giữa năm 
 nay với năm trước, thu thập sự giải trình cho 
 những biến động bất thường.
 6.1.Kiểm toán doanh thu 
6.1.2.Thủ tục kiểm toán.
6.1.2.3.Kiểm tra chi tiết
Lập bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, 
 nhóm hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp theo các 
 tháng trong năm, đối chiếu Sổ Cái.
Đối chiếu doanh thu theo từng khách hàng hoặc
 từng tháng, hoặc từng loại hàng hóa dịch vụ với 
 các tài liệu độc lập khác như: Báo cáo tổng hợp 
 doanh thu bán hàng của phòng bán hàng, phòng 
 xuất khẩu, về số lượng, giá trị và giải thích 
 chênh lệch lớn (nếu có). 
 6.1.Kiểm toán doanh thu 
6.1.2.Thủ tục kiểm toán.
6.1.2.3.Thủ tục kiểm tra chi tiết(tt)
Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ 
 khai VAT trong năm
Chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong năm 
 và kiểm tra hồ sơ bán hàng liên quan. Đối với 
 doanh thu bằng ngoại tệ, cần kiểm tra tính hợp lý 
 của tỷ giá áp dụng để quy đổi.
Kiểm tra chi tiết hồ sơ đối với các khoản giảm trừ 
 doanh thu lớn trong năm, đảm bảo tuân thủ các quy 
 định bán hàng của DN cũng như luật thuế.
 6.1.Kiểm toán doanh thu 
6.1.2.Thủ tục kiểm toán.
6.1.2.3.Thủ tục kiểm tra chi tiết(tt)
Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu:
Kiểm tra hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu xuất 
 kho, hợp đồng của các lô hàng được bán trước 
 _____ ngày và sau ____ ngày kể từ ngày khóa 
 sổ kế toán để đảm bảo doanh thu đã được ghi 
 chép đúng kỳ.
Kiểm tra tính hợp lý của các lô hàng bị trả lại 
 hoặc giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày khóa 
 sổ kế toán, đánh giá ảnh hưởng đến khoản doanh 
 thu đã ghi nhận trong năm.
 6.1.Kiểm toán doanh thu 
6.1.3.Kết luận
Theo ý kiến của tôi, trên cơ sở các bằng chứng thu 
 thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, 
 các mục tiêu kiểm toán trình bày ở phần đầu của 
 chương trình kiểm toán đã đạt được, ngoại trừ 
 các vấn đề sau:
6.2.Kiểm toán giá vốn hàng bán(G230)
6.2.1. Mục tiêu kiểm toán
Giá vốn hàng bán trong năm được hạch toán đầy đủ, 
 chính xác, đúng kỳ và được phân loại, phù hợp với 
 các chuẩn mực và chế độ kế toán trình bày hiện 
 hành. 
6.2.Kiểm toán giá vốn hàng bán(G230)
 6.2.2. Rủi ro sai sót trọng yếu của khoản mục
 Rủi ro Thủ tục Người Tham 
 trọng yếu kiểm toán thực hiện chiếu
6.2.Kiểm toán giá vốn hàng bán(G230)
6.2.3.Thủ tục kiểm toán
6.2.3.1.Thủ tục chung
Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất 
 quán với năm trước và phù hợp với quy định của 
 chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm 
 trước. Đối chiếu các số liệu trên bảng số liệu 
 tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc 
 của kiểm toán năm trước (nếu có).
6.2.Kiểm toán giá vốn hàng bán(G230)
6.2.3. Thủ tục kiểm toán
6.2.3.2.Kiểm tra phân tích
So sánh giá vốn hàng bán năm nay với năm 
 trước trên cơ sở kết hợp với doanh thu, tỷ lệ lãi 
 gộp để xác định những biến động bất thường và 
 thu thập giải trình của DN.
So sánh giá vốn hàng bán hàng tháng trong năm 
 trên cơ sở kết hợp với doanh thu, tỷ lệ lãi gộp để 
 xác định và giải thích những biến động lớn trong 
 cơ cấu chi phí và giá vốn.
6.2.Kiểm toán giá vốn hàng bán(G230)
6.2.3. Thủ tục kiểm toán
6.2.3.3. Kiểm tra chi tiết
Tham chiếu tới phần kiểm toán HTK, tiến hành 
 đối chiếu giá vốn hàng bán với số ước tính dựa 
 trên số phát sinh tương ứng trên các tài khoản 
 HTK và chi phí sản xuất tập hợp trong năm
Giá vốn hàng bán = SPDD đầu kỳ + Thành 
 phẩm đầu kỳ + Hàng hóa đầu kỳ + Chi phí sản 
 xuất (chi phí mua hàng hóa) phát sinh trong kỳ -
 SPDD cuối kỳ - Thành phẩm cuối kỳ - Hàng hóa 
 cuối kỳ
6.2.Kiểm toán giá vốn hàng bán(G230)
6.2.3. Thủ tục kiểm toán
6.2.3.3. Kiểm tra chi tiết (tt):
Kiểm tra cách tính giá xuất kho và đối chiếu giá 
 vốn hàng bán (từng tháng, từng mặt hàng) đã ghi 
 nhận giữa sổ cái với báo cáo nhập, xuất, tồn 
 thành phẩm, đảm bảo tính chính xác và nhất 
 quán.
Tham chiếu đến phần hành kiểm toán hàng tồn 
 kho-D530.
6.2.Kiểm toán giá vốn hàng bán(G230)
6.2.3. Thủ tục kiểm toán
6.2.3.3. Kiểm tra chi tiết (tt):
Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ sau:
Các khoản điều chỉnh HTK theo kiểm kê thực tế,
 Điều chỉnh hàng tồn kho do đánh giá lại dự
 phòng/Các khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý
 được phân bổ trực tiếp vào giá vốn hàng bán,
Các khoản chi phí chung vượt định mức được hạch
 toán vào giá vốn hàng bán,
Các khoản điều chỉnh giảm giá vốn (nếu có).
Kiểm tra tính trình bày về giá vốn hàng bán trên
 BCTC.
6.2.Kiểm toán giá vốn hàng bán(G230)
6.2.3. Thủ tục kiểm toán
6.2.3.4. Các thủ tục kiểm toán khác (nếu có)
6.2.4. Kết luận:
Theo ý kiến của tôi, trên cơ sở các bằng chứng thu 
 thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, các 
 mục tiêu kiểm toán trình bày ở phần đầu của 
 chương trình kiểm toán đã đạt được, ngoại trừ các 
 vấn đề sau:
.
.
6.3.Kiểm toán chi phí bán hàng (G330)
6.3.1.Mục tiêu kiểm toán
Đảm bảo rằng các khoản chi phí bán hàng là có
 thực; được ghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ
 và được trình bày phù hợp với các chuẩn mực và
 chế độ kế toán hiện hành.
6.3.Kiểm toán chi phí bán hàng (G330)
 6.3.2. Rủi ro sai sót trọng yếu của khoản mục
 Rủi ro Thủ tục Người Tham 
 trọng yếu kiểm toán thực hiện chiếu
6.3.Kiểm toán chi phí bán hàng (G330)
6.3.3.Thủ tục kiểm toán
6.3.3.1.Thủ tục chung
Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất 
 quán với năm trước và phù hợp với quy định của 
 chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm 
 trước. Đối chiếu các số liệu trên bảng số liệu tổng 
 hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm 
 toán năm trước (nếu có).
6.3.Kiểm toán chi phí bán hàng (G330)
6.3.3.Thủ tục kiểm toán
6.3.3.2.Kiểm tra phân tích
So sánh chi phí bán hàng năm nay với năm 
 trước, kết hợp với biến động về doanh thu của 
 DN, giải thích các biến động lớn, nếu có.
Phân tích chi phí bán hàng tháng trên cơ sở kết 
 hợp với biến động doanh thu và giải thích các 
 biến động lớn, nếu có.
Phân tích cơ cấu các khoản mục chi phí phát 
 sinh trong năm và so sánh với năm trước, thu 
 thập giải trình cho những biến động bất thường.
6.3.Kiểm toán chi phí bán hàng (G330)
6.3.3.Thủ tục kiểm toán
6.3.3.3.Kiểm tra chi tiết
Lập bảng kê chi tiết các khoản mục chi phí bán 
 hàng theo từng tháng trong năm, đánh giá tính hợp 
 lý của việc trình bày đồng thời đối chiếu tổng chi 
 phí với Sổ Cái.
Rà soát các khoản mục chi phí có sự biến động bất 
 thường trong năm/kỳ được xác định trong quá 
 trình phân tích (số tiền lớn, giao dịch khác thường, 
 điều chỉnh giảm,),
Tiến hành kiểm tra chứng từ gốc để đảm bảo các 
 khoản chi phí này là có thực, được phân loại đúng 
 và đánh giá tính hợp lý của việc ghi nhận.
6.3.Kiểm toán chi phí bán hàng (G330)
6.3.3.Thủ tục kiểm toán
6.3.3.1.Kiểm tra chi tiết(tt)
Đánh giá tính hợp lý của các tiêu thức phân bổ 
 các khoản chi phí gián tiếp vừa thuộc về chi phí 
 bán hàng vừa thuộc về chi phí quản lý, chi phí 
 sản xuất.
Đối chiếu các khoản mục chi phí đã ghi nhận với 
 các phần hành kiểm toán khác như: chi phí 
 lương, chi phí nguyên vật liệu, chi phí công cụ 
 dụng cụ, chi phí khấu hao, chi phí phải trả, chi 
 phí trả trước, v.v
6.3.Kiểm toán chi phí bán hàng (G330)
6.3.3.Thủ tục kiểm toán
6.3.3.1.Kiểm tra chi tiết(tt)
Đối chiếu quy định của văn bản nội bộ về định mức 
 chi tiêu với các khoản chi tiêu thực tế tại DN.
Xem xét tính hợp lý các chi phí liên quan có tính 
 chất nhạy cảm như: chi phí tiền phạt, chi phi tư vấn 
 pháp luật, tranh chấp, kiện tụng.
Kiểm tra tính đúng kỳ của chi phí: Đối chiếu đến 
 phần hành kiểm toán chi phí phải trả và phần hành 
 tiền.
Kiểm tra tính trình bày về chi phí bán hàng trên 
 BCTC.
6.3.Kiểm toán chi phí bán hàng (G330)
6.3.3. Thủ tục kiểm toán
6.3.3.4. Các thủ tục kiểm toán khác (nếu có)
6.3.4. Kết luận:
Theo ý kiến của tôi, trên cơ sở các bằng chứng thu 
 thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, các 
 mục tiêu kiểm toán trình bày ở phần đầu của 
 chương trình kiểm toán đã đạt được, ngoại trừ các 
 vấn đề sau:
.
.