Góc nhìn kế toán thuế đối với phương pháp kế toán chuyển giá

 CHÍNH SÁCH & THỊ TRƯỜNG TÀI CHÍNH- TIỀN TỆ 
 Góc nhìn kế toán thuế đối với phương pháp 
 kế toán chuyển giá 
 Vũ Thị Khánh Minh
 Ngày nhận: 24/12/2018 Ngày nhận bản sửa: 03/04/2019 Ngày duyệt đăng: 26/04/2019
 Trong 4 nghiệp vụ kế toán cơ bản (i) Phân loại; (ii) Ghi nhận và xóa 
 bỏ ghi nhận; (iii) Đo lường; (iv) Trình bày và thuyết minh, thì kế 
 toán chuyển giá là thao tác nghiệp vụ kế toán tác động đến giai đoạn 
 Đo lường đối tượng kế toán. Thao tác này được thực hiện thông qua 
 định giá mua, giá bán theo hướng làm giảm các khoản thuế phải nộp 
 càng nhiều càng tốt. Hiện nay, có doanh nghiệp nắm bắt và vận dụng 
 những quy định khác biệt về thuế suất giữa các quốc gia, các ưu đãi 
 trong quy định thuế để xây dựng và áp dụng chính sách về giá giao 
 dịch nội bộ theo mong muôn để giảm thuế. Bên cạnh đó, cũng có rất 
 nhiều doanh nghiệp gian lận giá, gian lận thương mại để tác động 
 đến giá giao dịch nội bộ nhằm trốn các các khoản thuếphải nộp. 
 Bài viết này đề cập đến các phương pháp mà kế toán tại các doanh 
 nghiệp thường áp dụng để thực hiện hành vi chuyển giá, trốn thuế; 
 đồng thời đưa ra một số đề xuất nhằm tránh hiện tượng trốn thuế dựa 
 trên nghiệp vụ chuyển giá hiện nay. 
 Từ khoa: Giao dịch liên kết, kế toán chuyên gia, giá nội bộ, tách thu 
 nhập
 1. Phương pháp chuyển giá bao gồm: Mua, bán, trao đổi, tài sản hữu hình, tài sản vô 
 nhằm tận dụng ưu đãi về thuê, cho thuê, mượn, cho hình và thỏa thuận sử dụng 
 thuế thu nhập doanh nghiệp mượn, chuyển giao, chuyển chung nguồn lực như hợp lực, 
 nhượng máy móc, thiết bị, hợp tác khai thác sử dụng 
 “Giao dịch liên kết”1 là giao hàng hóa, cung cấp dịch vụ: nhân lực; chia sẻ chi phí giữa 
 dịch phát sinh giữa các bên vay, cho vay, dịch vụ tài các bên liên kết.
 có quan hệ liên kết trong quá chính, đảm bảo tài chính và Các bên có quan hệ liên kết 
 trình sản xuất, kinh doanh, các công cụ tài chính khác; thường là cac công ty thuộc 
 mua, bán, trao đổi, thuê, các tâp đoan kinh tê trong 
 1 Nghị định 20/2017/NĐ-CP ngày 
 24/2/2017: Nghị định quy định về quản cho thuê, mượn, cho mượn, nước và cac công ty thuộc tập 
 lý thuế đối với doanh nghiệp có giao chuyển giao, chuyển nhượng đoàn đa quốc gia. ácC bên 
 dịch liên kết
© Học viện Ngân hàng Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng
 ISSN 1859 - 011X 1 Số 205- Tháng 6. 2019
 CHÍNH SÁCH & THỊ TRƯỜNG TÀI CHÍNH - TIỀN TỆ 
 Hình 1. Sơ đồ lý do chuyển giá ra nước ngoài để giảm chi phí thuế thu nhập 
 doanh nghiệp phải nộp 
 A (thuế suất 20%)
 Thu nhập trước thuế 1000
 (B) 800 Có mối liên hệ liên kết B (thuế suất) 20%
 - 160 800 
 Giá nội bộ 
 640
 Giá thị trường
 (C) 1000
 - 200
 800
 C (thuế suất) 10%
 1000
 trong giao dịch liên kết có thể lợi nhuận trước thuế thu nhập Việc định giá không chỉ xay 
 là: doanh nghiệp (TNDN) là ra vơi cac công ty co quan hê 
 - Công ty liên kết. 1.000 và chịu thuế suất TNDN liên kêt ngoai nươc, ma con 
 - Công ty con và công ty mẹ. là 20%, với số thuế phải nộp xay ra ca trong nươc. Điển 
 - Công ty con khác nhau của là 200. hình tại Việt Nam là việc mua 
 cùng một công ty mẹ. - Nhưng nếu công ty A lập bán giữa các công ty con trong 
 Khi tất cả các bên có mối công ty con B tại quốc gia nơi cùng một tập đoàn. 
 quan hệ liên kết muốn tối đa công ty C đặt trụ sở và bán Ví dụ 2 (Hình 2): 
 hoá lợi nhuận trong tổng thể hàng cho công ty B với giá - Tận dụng chính sách thuế 
 chung thì DN thường tận dụng nội bộ. Sau đó công ty B bán ưu đãi cho DN mới thành lập 
 quyền tự do định đoạt giá giao hàng cho công ty C. Giả sử, ở các địa bàn khó khăn, tận 
 dịch giữa các bên liên kết (tạo công ty A do bán hàng cho dụng quyền định đoạt giá cả 
 ra giá nội bộ) theo hướng có công ty B với giá thấp nên có trong tập đoàn, công ty con 
 lợi nhất cho lợi nhuận của lợi nhuận trước thuế là 800, X ở địa phương áp dụng thuế 
 tổng thể liên kết. Thông qua thuế TNDN phải nộp sẽ là suất bình thường sẽ bán hàng 
 việc định giá, nghĩa vụ thuế 800 x 20% =160; còn công ty với giá nội bộ bằng hoặc thấp 
 được chuyển từ nơi bị điều B bán tiếp cho công ty C có hơn giá thị trường cho công 
 tiết cao sang nơi bị điều tiết lợi nhuận trước thuế là 200, ty con Y tại địa phương có 
 thấp hơn và ngược lại. thuế TNDN phải nộp sẽ là thuế suất ưu đãi. Như vậy, lợi 
 Ví dụ 1 (Hình 1): 200 x 10% = 20. Tổng số thuế nhuận X sẽ thấp đi và chịu 
 - Công ty A tại Việt Nam nếu TNDN mà A và B phải nộp là thuế suất 20%, lợi nhuận của 
 bán hàng ra nước ngoài cho 180, ít hơn số A phải nộp là Y tăng lên và do hưởng thuế 
 một công ty C- công ty không 200 nếu A bán trực tiếp cho suất ưu đãi nên giảm số thuế 
 có quan hệ liên kết, thì sẽ có công ty C. phải nộp.
 2 Số 205- Tháng 6. 2019 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng
 CHÍNH SÁCH & THỊ TRƯỜNG TÀI CHÍNH - TIỀN TỆ 
 Hình 2. Sơ đồ chuyển giá để tận dụng sự khác biệt về thuế suất TNDN giữa các địa phương 
 trong nước
 Công ty con B Giá bán theo giá thị 
 (thuế suất ưu đãi trường 1.500/sp
 10%) 
 1.000/sp 
 Giá bán theo giá nội bộ 
 Công ty mẹ A Giá bán theo thị trường 
 (thuế suất 20%)
 Công ty độc lập
 Giá thành 1.000/SP 
 Khi các bên có mối quan hệ trong kê toan la phương pháp thuế giảm đi ở những nơi có 
 liên kết áp dụng quy tắc và kế toán đo lường lại gia tri các mức thuế suất cao và ngược 
 phương pháp định giá cho các đối tượng kế toán của các giao lại (chuyển lợi nhuận), tối 
 giao dịch nội bộ thì hành vi dịch liên kết làm thay đổi thu thiểu hóa số thuế TNDN và 
 này được gọi là chuyển giá nhập chịu thuế và các khoản các khoản thuế khác phải nộp 
 và được coi là hợp pháp. Tuy thuế phải nộp. trong phạm vi tổng thể các 
 nhiên kết quả của hoạt động bên liên kết.
 chuyển giá có thể làm thay 2. Phương pháp kế toán sử Giao dịch này thường xảy ra ở 
 đổi thu nhập chịu thuế, khi dụng để thực hiện hành vi mối quan hệ công ty mẹ- công 
 thay đổi thu nhập chịu thuế chuyên gia ty con. Trong mối quan hệ 
 thì đa phần sẽ làm giảm thuế này, công ty mẹ có toàn  ... tư theo 
 tổng chi phí thuế phải nộp của cho công ty con với giá sản phương thức “Thực hiện sản 
 tập đoàn. xuất để giảm thuế TTĐB, sau xuất sản phẩm ở khâu trung 
 Phương pháp 2: Phương pháp đó công ty con mới bán tiếp gian”: đó là doanh nghiệp 
 so sánh giá giao dịch liên cho nhà phân phối theo giá trị FDI tại Việt Nam đóng vai 
 kết với giá giao dịch độc lập trường. trò trung gian trong chuỗi sản 
 nhằm giảm thuế thuế tiêu thụ xuất khép kín của Tập đoàn. 
 đặc biệt (TTĐB) 3. Các phương pháp gian Theo đó, nguyên vật liệu 
 Theo phương pháp này các lận trong chuyển giá mà kế chính được nhập khẩu từ bên 
 bên sẽ định ra giá chuyển giao toán đã sử dụng để trốn thuế liên kết, toàn bộ giá trị của 
 của giao dịch giữa các bên có sản phẩm sản xuất ra được 
 quan hệ liên kết chênh lệch rất Để tối đa hoá lợi nhuận, các xuất khẩu để trở thành bán 
 nhiều so với giá chuyển giao DN tập đoàn, công ty đa quốc thành phẩm các công đoạn 
 của giao dịch độc lập nhằm gia luôn muốn tận dụng các tiếp theo. Theo hợp đồng liên 
 giảm thuế TTĐB, thuế nhập cơ hội để chuyển giá, nhưng kết, giá nhập nguyên vật liệu 
 khẩu, thuế TTĐB hàng nhập cơ hội cho chuyển giá hợp đầu vào từ bên liên kết với 
 khẩu, thuế GTGT hàng nhập pháp để tránh thuế như tận giá rất cao, trong khi đó lại 
 khẩu phải nộp. dụng ưu đãi thuế suất cũng chỉ xuất khẩu sản phẩm với giá 
 Ví dụ: Trường hợp nhập khẩu được vài năm nên có những xuất khẩu thấp hơn nhiều so 
 bia để bán, thông qua việc lập DN thực hiện gian lận giá, với giá thành dẫn đến thua lỗ 
 công ty con tại Việt Nam để gian lận thương mại, lạm dụng và không phát sinh số thuế 
 bán cho công ty con với giá chuyển giá để thực hiện hành TNDN phải nộp.
 4 Số 205- Tháng 6. 2019 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng
 CHÍNH SÁCH & THỊ TRƯỜNG TÀI CHÍNH - TIỀN TỆ 
 - Chuyển giá thông qua nâng xuất kinh doanh. Điển hình tại vụ: Doanh nghiệp được toàn 
 khống giá trị tài sản hữu hình Việt Nam là các DN với lý do quyền định mua, bán, trao đổi 
 và tài sản vô hình trong quá sản xuất không thành công, hàng hoá, dịch vụ trong 
 trình đầu tư và góp vốn liên không bán được sản phẩm nên giao dịch liên kết theo mức 
 doanh, liên kết. Điển hình tại thiếu hụt tiền và đi vay vốn từ giá họ mong muốn và được 
 Việt Nam là các doanh nghiệp bên liên kết với lãi suất vay thể hiện trong các văn kiện, 
 FDI đầu tư theo phương thức vốn khá cao nên kết quả kinh hợp đồng được luật pháp quốc 
 “Thực hiện sản xuất sản phẩm doanh thường xuyên thua lỗ. tế bảo hộ.
 theo hợp đồng”: đó là doanh - Chuyển giá thông qua việc Từ việc phân tích các hành 
 nghiệp FDI sử dụng nguyên tạo ra nhiều chi phí trung gian vi trên, dấu hiệu cho thấy có 
 vật liệu đầu vào tại thị trường không phù hợp, điển hình hoat đông chuyên gia không 
 Việt Nam để sản xuất sản là việc tập đoàn nước ngoài hợp pháp cua cac tâp đoan, 
 phẩm, 100% sản phẩm sản thành lập nhà phân phối tại cua công ty đa quốc gia, cua 
 xuất ra được xuất khẩu cho Việt Nam, nhưng nhà phân cac doanh nghiêp FDI thường 
 bên liên kết ở nước ngoài theo phối tại Việt Nam phát sinh sẽ là:
 đơn đặt hàng trước để tiêu thụ rất nhiều chi phí trung gian - Dù doanh thu tăng liên tục 
 tại thị trường nước ngoài. Để không phù hợp với đăng ký qua các năm nhưng kết quả 
 phục vụ cho quá trình sản xuất hoạt động kinh doanh như: kinh doanh của công ty lỗ 
 kinh doanh, doanh nghiệp FDI tiền tiếp thị quốc tế, phí quản thường xuyên.
 tại Việt Nam nhập khẩu máy lý vùng, tiền hoa hồng mua - Mặc dù thua lỗ triền miên 
 móc, thiết bị, dây chuyền sản hàng, chi phí bản quyền cho song các doanh nghiệp FDI tại 
 xuất hoặc nhận chuyển giao sản xuất Hoặc do việc cung Việt Nam vẫn đầu tư mở rộng 
 công nghệ và trả chi phí bản cấp dịch vụ giữa công ty mẹ sản xuất kinh doanh. Điều này 
 quyền từ bên liên kết với giá với các công ty trong nội bộ cho thấy, tỷ lệ thua lỗ cao tại 
 rất cao, đồng thời xuất khẩu tập đoàn và giữa các công các doanh nghiệp FDI trong 
 sản phẩm với giá rất thấp, qua ty trong nội bộ tập đoàn với thời gian qua chính là biểu 
 đó, doanh nghiệp FDI không nhau thường rất khó định giá hiện của hoạt động chuyển giá 
 có lợi nhuận và không phát và khó xác định có thực sự đang diễn ra ngày càng phổ 
 sinh thuế TNDN phải nộp. phát sinh hay không. Lợi dụng biến, tinh vi và đa dạng, trở 
 Một điển hình nữa tại Việt đặc tính này, trong những năm thành thách thức lớn đối với 
 Nam là các doanh nghiệp qua, một số tập đoàn đa quốc cơ quan thuế Việt Nam. 
 FDI đầu tư theo phương thức gia đầu tư vốn vào Việt Nam Như vậy đứng trên goc đô kế 
 “Thực hiện khâu cuối cùng thực hiện hành vi cung cấp toán thuê, chuyên gia đươc 
 trong một chu trình sản xuất các dịch vụ quản lý và hỗ trợ hiêu la “viêc xác định gia từ 
 kinh doanh khép kín”: đó là quản lý cho cả tập đoàn (dịch các giao dịch liên kết giưa cac 
 doanh nghiệp FDI tại Việt vụ kế toán, tài chính, tư vấn, bên có mối quan hệ liên kết, 
 Nam sẽ sản xuất và tiêu thụ quản lý tài sản,), tính giá mà theo đó sẽ xác định được 
 toàn bộ sản phẩm sản xuất ra dịch vụ ở mức cao để chuyển thu nhập chia cho mỗi bên 
 tại thị trường Việt Nam. Các lợi nhuận từ công ty con tại liên kết nhằm tối thiêu hoa 
 nhà đầu tư nước ngoài đầu tư Việt Nam sang công ty mẹ tông số thuê phai nôp cua tập 
 vào Việt Nam thông qua việc nhằm tối thiểu hoá nghĩa vụ đoàn hoặc công ty đa quốc 
 góp vốn bằng dây chuyền máy thuế của công ty con tại Việt gia trên phạm vi toan câu” 
 móc, thiết bị đặc thù hoặc góp Nam. (Robert Feinschreiber, 2004). 
 vốn bằng bản quyền thương Và vì vậy, cơ quan quản lý 
 mại được định giá cao hơn * Chuyển giá thông qua hạ thuế luôn quan tâm ngăn chặn 
 nhiều so với giá trị thực tế. thấp giá bán sản phẩm và thu hồi số thuế nộp thiếu 
 - Chuyển giá thông qua tăng - Chuyển giá thông qua cơ chế từ các gian lận dưới hình thức 
 chi phí trả lãi vay vốn sản giá cung cấp hàng hóa, dịch chuyển giá để giảm nộp thuế.
Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 205- Tháng 6. 2019 5
 CHÍNH SÁCH & THỊ TRƯỜNG TÀI CHÍNH - TIỀN TỆ 
 Giải pháp kế toán chống nên gia ca co thê cao hoặc xây dựng được bộ dữ liệu để 
 chuyển giá hiện nay của Việt thấp hơn nhiêu so vơi gia thi xác định giá thị trường khi 
 Nam trương cua hang hoa dich vu. giao dịch với các bên độc lập 
 Tại Luật Doanh nghiệp số Để chống chuyển giá nhằm để tạo ra giá APA; (ii) một số 
 68/2014/QH13 quy định tại trốn thuế TNDN thì tại Điều tài sản như bản quyền công 
 khoản 2, Điều 190 về quyền 7 “Các phương pháp so sánh thức, thương hiệu sản phẩm, 
 và trách nhiệm của công ty xác định giá của giao dịch liên tài sản sinh học được các công 
 mẹ đối với công ty con: “Hợp kết” đã đưa ra 3 phương pháp ty đa quốc gia ghi nhận theo 
 đồng, giao dịch và quan hệ so sánh xác định giá của giao giá thị trường, còn hệ thống 
 khác giữa công ty mẹ và công dịch liên kết để đánh giá lại Chuẩn mực kế toán Việt Nam 
 ty con đều phải được thiết kết quả kinh doanh sau khi (VAS) thì ghi nhận theo giá 
 lập và thực hiện độc lập, bình xác định lại giá giao dịch liên gốc nên khó xác định hành vi 
 đẳng theo điều kiện áp dụng kết nhằm làm cơ sở truy thu chuyển giá khi giao dịch các 
 đối với các chủ thể pháp lý khoản thuế TNDN còn thiếu. tài sản này.
 độc lập”. Đây chính là cơ sở Bên cạnh đó, để chống chuyển 
 cho việc hoàn thiện các văn giá nhằm trốn thuế TTĐB thì 4. Kết luận và khuyến nghị
 bản pháp lý xác định lại giá tại Khoản 1, Điều 2 Thông tư 
 giao dịch liên kết. 130/2016/TT-BTC sửa đổi, bổ Bài viết đã đưa ra các phương 
 Co thê thây dâu hiêu nhân sung Điểm b, Khoản 1, Điều 5 pháp kế toán đo lường lại các 
 biêt chuyên gia dưa trên 2 nôi Thông tư 195/2015/TT-BTC: đối tượng kế toán trong giao 
 dung: mối quan hê cua cac “b) Trường hợp hàng hóa chịu dịch liên kết nhằm làm thay 
 công ty trong hơp đông kinh thuế TTĐB được bán cho đổi số thuế phải nộp. Chính 
 tê- mua ban hang hoa, dịch vụ các cơ sở kinh doanh thương phủ cần xem xét nội dung nêu 
 va gia ca cua hang hoa dich mại là cơ sở có quan hệ công trên để chỉ đạo Bộ Tài chính 
 vu. Vì vậy trong quy định của ty mẹ, công ty con hoặc các có các giải pháp giải quyết 
 Nghi đinh 20/2017/NĐ-CP công ty con trong cùng công vấn đề nêu trên để đưa ra giải 
 quy định về quản lý thuế đối ty mẹ với cơ sở sản xuất, cơ pháp chống chuyển giá hiệu 
 với doanh nghiệp có giao dịch sở nhập khẩu hoặc cơ sở kinh quả nhất. Một số khuyến nghị 
 liên kết đã đưa ra giải pháp: doanh thương mại là cơ sở có tác giả đưa ra là:
 Thứ nhât, khi xem xet các chu mối quan hệ liên kết thì giá Một là để xây dựng được 
 thê tham gia hơp đông kinh bán làm căn cứ xác định giá giá APA hiệu quả thì Bộ Tài 
 tê có mối quan hệ liên kết tính thuế TTĐB không được chính cần có hướng dẫn cụ 
 hay không thì cần nhin nhân thấp hơn tỷ lệ 7% so với giá thể cách xác định giá APA và 
 sư anh hương một bên trong bình quân trong tháng của các các điều chỉnh APA (nếu có) 
 việc điều hành, kiêm soat, cơ sở kinh doanh thương mại để doanh nghiệp yên tâm về 
 gop vốn hoặc đầu tư vào bên mua trực tiếp của cơ sở sản quyền lợi, mạnh dạn đăng ký 
 kia. Do vậy tại Điều 5 “Các xuất, cơ sở nhập khẩu bán ra”. áp dụng. 
 bên có quan hệ liên kết” đã Như vậy, các giải pháp chống Hai là, phải xây dựng các 
 đưa ra các hương dân kiểm tra chuyển giá đã tác động đến chuẩn mực kế toán Việt Nam 
 giữa các bên trong hợp đồng nguyên tắc Đo lường trong kế (VAS) phù hợp với chuẩn 
 có mối quan hệ liên kết hay toán và đều đã có đầy đủ cơ mực kế toán quốc tế (IAS) và 
 không. sở pháp lý cho việc thực hiện. chuẩn mực báo cáo tài chính 
 Thứ hai, về yêu tố gia ca Tuy nhiên, khi thiết lập cơ chế quốc tế IFRS để có hướng dẫn 
 hang hoa, dich vu. Trong cac thỏa thuận trước về phương phương pháp kế toán đo lường 
 giao dich mua ban hang hoa, pháp xác định giá theo nguyên đúng các đối tượng kế toán 
 dich vu cua cac công ty co tắc giá thị trường (Advance như bản quyền công thức, 
 mối quan hê liên kêt, co sư Pricing Agreement- APA) thì thương hiệu sản phẩm, tài sản 
 bât thương vê gia thoa thuân lại gặp 2 khó khăn: (i) Chưa sinh học là phải theo giá trị 
 6 Số 205- Tháng 6. 2019 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng
 CHÍNH SÁCH & THỊ TRƯỜNG TÀI CHÍNH - TIỀN TỆ 
 hợp lý. động vật hoang dã (IAS 41 là để so sánh. Sau đó doanh 
 - Theo VAS 01, 03 thì các đối theo giá trị hợp lý), không giải nghiệp tại Việt Nam ghi nhận 
 tượng kế toán trên được đo quyết được vấn đề đo đường theo giá gốc và phân bổ chi 
 lường theo nguyên tắc giá gốc được giá trị của động vật con phí khấu hao hàng kỳ sẽ tăng 
 ghi nhận vào nguyên giá Tài được sinh ra, không có chuẩn thêm chi phí, giảm lợi nhuận, 
 sản cố định, điều này không mực hướng dẫn công bố thông giảm thuế TNDN phải nộp. Vì 
 phản ánh đúng bản chất giá trị tin về tài sản sinh học trên báo vậy Bộ Tài chính cần xem xét 
 của bản quyền công thức và cáo tài chính nên có thể làm việc ghi nhận tại Việt Nam giá 
 thương hiệu sản phẩm có thể thiếu sự tin cậy từ nhà đầu tư. trị tài sản này phải dựa vào 
 thay đổi rất lớn theo thời gian. - Nếu có giao dịch liên kết về tình trạng hiện tại của tài sản 
 Còn các tập đoàn có tài sản các đối tượng kế toán trên, vì có thể động vật yếu đi, chết 
 sinh học như TH True Milk, bên doanh nghiệp liên kết ở trong thời gian ngắn sau đó; 
 Vinpearl Land Phú Quốc, nước ngoài thường sẽ bán cho đánh giá lại giá trị hợp lý rồi 
 thì việc ghi nhận tài sản sinh doanh nghiệp Việt Nam theo mới ghi nhận vào nguyên giá 
 học giống như tài sản cố định giá thị trường là giá khá cao, tài sản thì mới loại được các 
 nên không đo lường hết được và cơ quan thuế Việt Nam sẽ chi phí khấu hao ảo ■
 giá trị của tài sản sinh học là khó xác định được giá APA 
 Tài liệu tham khảo
 1. Nghị định số 20/2017/NĐ-CP ngày 24/2/2017: Quy định về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết.Nguyễn 
 Hoàng Giang (2016), Chuyển giá thông qua thủ thuật tách lợi nhuận của các công ty đa quốc gia tại Việt Nam, tại
 2. 
 qua%20th%E1%BB%A7%20thu%E1%BA%ADt%20t%C3%A1ch%20l%E1%BB%A3i%20nh%E1%BA%ADn%20
 c%E1%BB%A7a%20c%C3%A1c%20c%C3%B4ng%20ty%20%C4%91a%20qu%E1%BB%91c%20gia%20t%E1%BA%A1i%20
 Vi%E1%BB%87t%20Nam.pdf truy cập ngày 12/12/2018.Quan ly thuê đôi vơi hoat đông giao dich liên kêt va chông chuyên gia. 
 Tap chi thuê nha nươc. NXB Tai chinh, 2017.
 3. Robert Feinschreiber, 2004. Transfer pricing methods- An applications guide. John Wiley & Sons, Inc, chapter 1.
 4. Thông tư số 41/2017/TT-BTC ngày 28/4/2017: Hướng dẫn thực hiện một số điều của Nghị định số 20/2017/NĐ-CP ngày 
 24/02/2017 của Chính phủ quy định về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết.
 Thông tin tác giả
 Vũ Thị Khánh Minh, Thạc sĩ
 Học viên Ngân hang, Phân viện Phú Yên
 Email: minhvtk.py@hvnh.edu.vn 
 Summary
 Vision of tax accounting for transfer accounting method
 Transfer pricing is commonly stemmed from the measurement stage amongst accounting methods, including(i) 
 Classification, (ii) Recognition and Derecognition, (iii) Measurement, (iv) Presentation and Disclosure. This 
 activity is carried out by influencing trading price, thereby reducing the payable tax amounts as much as possible.
 Currently, some enterprises take advantage of the differences between tax rates and tax allowances in two 
 countries to establish their internal transaction price policies. Besides that, there also exist those firms that are on 
 trial for fraud and tax evasion by manipulating the price in related/affiliated party transactions. 
 This article summarizes commonly used accounting methods to manipulate transfer price taxation and provide 
 some solutions for preventing transfer price tax evasion.
 Keywords: Tranfer pricing, Approaches to transfer pricing, Internal transaction price, Dividing the total income, 
 Foreign Direct Investment Enterprise evade taxs
 Minh Thi Khanh Vu, MEc.
 Banking Academy, Phu Yen Campus
Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 205- Tháng 6. 2019 7