Hợp đồng xây dựng

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN 
HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG 
(Ban hành và công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC 
ngày 31 tháng 12 năm 2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) 
QUY ĐỊNH CHUNG 
01. Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán doanh 
thu và chi phí liên quan đến hợp đồng xây dựng, gồm: Nội dung doanh thu và chi phí của hợp đồng xây 
dựng; ghi nhận doanh thu, chi phí của hợp đồng xây dựng làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài 
chính. 
02. Chuẩn mực này áp dụng cho kế toán hợp đồng xây dựng và lập báo cáo tài chính của các nhà thầu. 
03. Các thuận ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau: 
Hợp đồng xây dựng: Là hợp đồng bằng văn bản về việc xây dựng một tài sản hoặc tổ hợp các tài sản có liên 
quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn nhau về mặt thiết kế, công nghệ, chức năng hoặc các mục đích sử dụng 
cơ bản của chúng. 
Hợp đồng xây dựng với giá cố định: Là hợp đồng xây dựng trong đó nhà thầu chấp thuận một mức giá cố 
định cho toàn bộ hợp đồng hoặc một đơn giá cố định trên một đơn vị sản phẩm hoàn thành. Trong một số 
trường hợp khi giá cả tăng lên, mức giá đó có thể thay đổi phụ thuộc vào các điều khoản ghi trong hợp 
đồng. 
Hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm: Là hợp đồng xây dựng trong đó nhà thầu được hoàn lại các chi 
phí thực tế được phép thanh toán, cộng (+) thêm một khoản được tính bằng tỷ lệ phần trăm (%) trên những 
chi phí này hoặc được tính thêm một khoản phí cố định. 
04. Hợp đồng xây dựng có thể được thoả thuận để xây dựng một tài sản đơn lẻ, như: Một chiếc cầu, một toà 
nhà, một đường ống dẫn dầu, một con đường hoặc xây dựng tổ hợp các tài sản có liên quan chặt chẽ hay 
phụ thuộc lẫn nhau về thiết kế, công nghệ, chức năng hay mục đích sử dụng cơ bản của chúng, như: Một 
nhà máy lọc dầu, tổ hợp nhà máy dệt, may. 
05. Trong chuẩn mực này, hợp đồng xây dựng còn bao gồm: 
(a) Hợp đồng dịch vụ có liên quan trực tiếp đến việc xây dựng tài sản, như: Hợp đồng tư vấn, thiết kế, khảo 
sát; Hợp đồng dịch vụ quản lý dự án và kiến trúc; 
(b) Hợp đồng phục chế hay phá huỷ các tài sản và khôi phục môi trường sau khi phá huỷ các tài sản. 
06. Hợp đồng xây dựng quy định trong chuẩn mực này được phân loại thành hợp đồng xây dựng với giá cố 
định và hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm. Một số hợp đồng xây dựng có đặc điểm của cả hợp đồng 
với giá cố định và hợp đồng với chi phí phụ thêm. Ví dụ hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm nhưng 
có thoả thuận mức giá tối đa. Trường hợp này, nhà thầu cần phải xem xét tất cả các điều kiện quy định 
trong đoạn 23 và 24 để ghi nhận doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng. 
KẾT HỢP VÀ PHÂN CHIA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG 
07. Các yêu cầu của chuẩn mực này thường áp dụng riêng rẽ cho từng hợp đồng xây dựng. Trong một số 
trường hợp, chuẩn mực này được áp dụng cho những phần riêng biệt có thể nhận biết được của một hợp 
đồng riêng rẽ hoặc một nhóm các hợp đồng để phản ánh bản chất của hợp đồng hay nhóm các hợp đồng 
xây dựng. 
08. Một hợp đồng xây dựng liên quan đến xây dựng một số tài sản thì việc xây dựng mới tài sản sẽ được 
coi như một hợp đồng xây dựng riêng rẽ khi thoả mãn đồng thời ba (3) điều kiện sau: 
(a) Có thiết kế, dự toán được xác định riêng rẽ cho từng tài sản và mỗi tài sản có thể hoạt động độc lập; 
(b) Mỗi tài sản có thể được đàm phán riêng với từng nhà thầu và khách hàng có thể chấp thuận hoặc từ chối 
phần hợp đồng liên quan đến từng tài sản; 
(c) Có thể xác định được chi phí và doanh thu của từng tài sản. 
09. Một nhóm các hợp đồng ký với một khách hàng hay với một số khách hàng, sẽ được coi là một hợp 
đồng xây dựng khi thoả mãn đồng thời ba (3) điều kiện sau: 
(a) Các hợp đồng này được đàm phán như là một hợp đồng trọn gói; 
(b) Các hợp đồng có mối liên hệ rất mật thiết với nhau đến mức trên thực tế chúng là nhiều bộ phận của 
một số dự án có mức lãi gộp ước tính tương đương; 
(c) Các hợp đồng được thực hiện đồng thời hoặc theo một quá trình liên tục. 
10. Một hợp đồng có thể bao gồm việc xây dựng thêm một tài sản theo yêu cầu của khách hàng hoặc hợp 
đồng có thể sửa đổi để bao gồm việc xây dựng thêm một tài sản đó. Việc xây dựng thêm một tài sản chỉ 
được coi là hợp đồng xây dựng riêng rẽ khi: 
(a) Tài sản này có sự khác biệt lớn và độc lập so với các tài sản nêu trong hợp đồng ban đầu về thiết kế, 
công nghệ và chức năng; hoặc 
(b) Giá của hợp đồng xây dựng tài sản này được thoả thuận không liên quan đến giá cả của hợp đồng ban 
đầu. 
NỘI DUNG CHUẨN MỰC 
DOANH THU CỦA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG 
11. Doanh thu của hợp đồng xây dựng bao gồm: 
(a) Doanh thu ban đầu được ghi trong hợp đồng; và 
(b) Các khoản tăng, giảm khi thực hiện hợp đồng, các khoản tiền thưởng và các khoản thanh toán khác nếu 
các khoản này có khả năng làm thay đổi doanh thu, và có thể xác định được một cách đáng tin cậy. 
12. Doanh thu của hợp đồng xây dựng được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu 
được. Việc xác định doanh thu của hợp đồng chịu tác động của nhiều yếu tố không chắn chắn vì chúng 
tuỳ thuộc vào các sự kiện sẽ xảy ra trong tương lai. Việc ước tính thường phải được sửa đổi khi các sự kiện 
đó phát sinh và những yếu tố không chắc chắn được giải quyết. Vì vậy, doanh thu của hợp đồng có thể 
tăng hay giảm ở từng thời kỳ. Ví dụ: 
(a) Nhà thầu và khách hàng có thể đồng ý với nhau về các thay đổi và các yêu cầu làm tăng hoặc giảm 
doanh thu của hợp đồng trong kỳ tiếp theo so với hợp đồng được chấp thuận ban đầu. 
(b) Doanh thu đã được thoả thuận trong hợp đồng với giá cố định có thể tăng vì lý do giá cả tăng lên; 
(c) Doanh thu theo hợp đồng có thể bị giảm do nhà thầu không thực hiện đúng tiến độ hoặc không đảm bảo 
chất lượng xây dựng theo thoả thuận trong hợp đồng; 
(d) Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho một đơn vị sản phẩm hoàn thành thì doanh 
thu theo hợp đồng sẽ tăng hoặc giảm khi khối lượng sản phẩm tăng hoặc giảm. 
13. Sự thay đổi theo yêu cầu của khách hàng về phạm vi công việc được thực hiện theo hợp  ... à đoạn 18, doanh nghiệp phải trình bày các 
thông tin sau: 
a) Danh sách các công ty con quan trọng, bao gồm: Tên công ty, nước nơi các công ty con thành lập hoặc 
đặt trụ sở thường trú, tỷ lệ lợi ích của công ty mẹ. Nếu tỷ lệ quyền biểu quyết của công ty mẹ khác với tỷ 
lệ lợi ích thì phải trình bày cả tỷ lệ quyền biểu quyết và tỷ lệ lợi ích của công ty mẹ; 
b) Trường hợp cần thiết, báo cáo tài chính hợp nhất còn phải trình bày: 
i) Lý do không hợp nhất báo cáo tài chính của công ty con; 
ii) Bản chất mối liên hệ giữa công ty mẹ và công ty con trong trường hợp công ty mẹ nắm giữ trên 50% 
quyền biểu quyết nhưng không sở hữu trực tiếp hoặc sở hữu gián tiếp thông qua các công ty con khác; 
iii) Tên của doanh nghiệp mà công ty mẹ vừa nắm giữ hơn 50% quyền biểu quyết vừa sở hữu trực tiếp 
hoặc gián tiếp thông qua các công ty con khác nhưng không có quyền kiểm soát, nên doanh nghiệp đó 
không phải là công ty con; và 
iv) ảnh hưởng của việc mua và bán các công ty con đến tình hình tài chính tại ngày lập báo cáo, kết quả 
của kỳ báo cáo và ảnh hưởng tới các số liệu tương ứng của kỳ trước. 
c) Trong báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ phải trình bày phương pháp kế toán áp dụng đối với các 
công ty con./. 
Chuẩn mực số 26 
 Thông tin về các bên liên quan 
(Ban hành và công bố theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC 
ngày 30 tháng 12 năm 2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) 
Quy định chung 
01. Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp trình bày thông 
tin trong báo cáo tài chính về các bên liên quan và các giao dịch giữa doanh nghiệp báo cáo với các bên liên 
quan. 
02. Chuẩn mực này được áp dụng trong mối quan hệ với các bên liên quan và các giao dịch giữa doanh 
nghiệp báo cáo với các bên liên quan. Những yêu cầu của chuẩn mực này áp dụng cho các báo cáo tài chính 
của doanh nghiệp báo cáo. 
Chuẩn mực này chỉ áp dụng cho những mối quan hệ với các bên liên quan được quy định trong đoạn 03 và 
được ngoại trừ ở đoạn 06. 
03. Trong chuẩn mực này các trường hợp sau được coi là các bên liên quan: 
(a) Những doanh nghiệp kiểm soát, hoặc bị kiểm soát trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua một hoặc nhiều bên 
trung gian, hoặc dưới quyền bị kiểm soát chung với doanh nghiệp báo cáo (bao gồm công ty mẹ, công ty 
con, các công ty con cùng tập đoàn); 
(b) Các công ty liên kết (quy định tại Chuẩn mực kế toán số 07 “Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên 
kết”); 
(c) Các cá nhân có quyền trực tiếp hoặc gián tiếp biểu quyết ở các doanh nghiệp báo cáo dẫn đến có ảnh 
hưởng đáng kể tới doanh nghiệp này, kể cả các thành viên mật thiết trong gia đình của các cá nhân này. 
Thành viên mật thiết trong gia đình của một cá nhân là những người có thể chi phối hoặc bị chi phối bởi 
người đó khi giao dịch với doanh nghiệp như quan hệ: Bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị em ruột; 
(d) Các nhân viên quản lý chủ chốt có quyền và trách nhiệm về việc lập kế hoạch, quản lý và kiểm soát các 
hoạt động của doanh nghiệp báo cáo, bao gồm những người lãnh đạo, các nhân viên quản lý của công ty và 
các thành viên mật thiết trong gia đình của các cá nhân này; 
(đ) Các doanh nghiệp do các cá nhân được nêu ở đoạn (c) hoặc (d) nắm trực tiếp hoặc gián tiếp phần quan 
trọng quyền biểu quyết hoặc thông qua việc này người đó có thể có ảnh hưởng đáng kể tới doanh nghiệp. 
Trường hợp này bao gồm những doanh nghiệp được sở hữu bởi những người lãnh đạo hoặc các cổ đông 
chính của doanh nghiệp báo cáo và những doanh nghiệp có chung một thành viên quản lý chủ chốt với 
doanh nghiệp báo cáo. 
Trong việc xem xét từng mối quan hệ của các bên liên quan cần chú ý tới bản chất của mối quan hệ chứ 
không chỉ hình thức pháp lý của các quan hệ đó. 
04. Không phải trình bày giao dịch với các bên liên quan trong các trường hợp: 
(a) Trong báo cáo tài chính hợp nhất đối với các giao dịch nội bộ của tập đoàn; 
(b) Trong báo cáo tài chính của công ty mẹ, khi báo cáo này được lập và công bố cùng với báo cáo tài chính 
hợp nhất; 
(c) Trong báo cáo tài chính của công ty con do công ty mẹ sở hữu toàn bộ nếu công ty mẹ cũng được thành 
lập ở Việt Nam và công bố báo cáo tài chính hợp nhất tại Việt Nam. 
05. Các thuật ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau: 
Các bên liên quan: Các bên được coi là liên quan nếu một bên có khả năng kiểm soát hoặc có ảnh hưởng 
đáng kể đối với bên kia trong việc ra quyết định các chính sách tài chính và hoạt động. 
Giao dịch giữa các bên liên quan: Là việc chuyển giao các nguồn lực hay các nghĩa vụ giữa các bên liên 
quan, không xét đến việc có tính giá hay không. 
Kiểm soát: Là quyền sở hữu trực tiếp hay gián tiếp thông qua các công ty con, đối với hơn nửa quyền biểu 
quyết của một doanh nghiệp hoặc có vai trò đáng kể trong quyền biểu quyết và quyền quyết định các chính 
sách tài chính và hoạt động của ban quản lý doanh nghiệp (theo luật hoặc theo thỏa thuận). 
ảnh hưởng đáng kể: Là quyền được tham gia vào việc đưa ra các quyết định về chính sách tài chính và hoạt 
động của một doanh nghiệp, nhưng không kiểm soát các chính sách đó. ảnh hưởng đáng kể có thể được thực 
hiện thông qua một số cách như: có đại diện trong Hội đồng quản trị, tham gia trong quá trình lập chính 
sách, tham gia vào các giao dịch quan trọng giữa các công ty cùng tập đoàn, trao đổi nội bộ các nhân viên 
quản lý, hoặc phụ thuộc về các thông tin kỹ thuật. ảnh hưởng đáng kể có thể có được qua việc sở hữu cổ 
phần, theo luật hoặc theo thỏa thuận. Riêng việc sở hữu cổ phần, ảnh hưởng đáng kể được hiểu theo định 
nghĩa trong Chuẩn mực kế toán số 07 “Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết”. 
06. Trong chuẩn mực này, các trường hợp sau đây không được coi là các bên liên quan: 
(a) Hai công ty có chung Giám đốc, không kể trường hợp 3(d) và 3(e) nêu ở trên (nhưng cũng cần xem xét 
trường hợp ngoại lệ thông qua việc đánh giá khả năng người Giám đốc đó có thể ảnh hưởng tới các chính 
sách của cả hai công ty trong các giao dịch chung); 
(b) Các tổ chức, cá nhân có quan hệ thông thường với doanh nghiệp: 
- Những tổ chức, cá nhân cung cấp tài chính; 
- Các tổ chức chính trị, đoàn thể, xã hội; 
- Các đơn vị phục vụ công cộng; 
- Các cơ quan quản lý nhà nước. 
(c) Khách hàng, nhà cung cấp, nhà phân phối, hay đại lý nói chung mà doanh nghiệp tiến hành một khối 
lượng lớn giao dịch mặc dù dẫn đến sự phụ thuộc về kinh tế. 
Nội dung chuẩn mực 
Các bên liên quan 
07. Quan hệ giữa các bên liên quan là một đặc điểm bình thường của thương mại và kinh doanh. Ví dụ: Các 
doanh nghiệp thường xuyên thực hiện một phần hoạt động của riêng mình thông qua một công ty con hay 
các công ty liên kết nhằm tìm kiếm lợi ích từ các doanh nghiệp khác theo mục đích đầu tư hay kinh doanh, 
để từ đó có thể kiểm soát hay ảnh hưởng đáng kể đối với các quyết định tài chính và hoạt động của doanh 
nghiệp được đầu tư. 
08. Mối quan hệ với các bên liên quan có thể có ảnh hưởng tới tình hình tài chính và tình hình kinh doanh 
của doanh nghiệp báo cáo. Các bên liên quan có thể tham gia vào các giao dịch mà các bên không liên quan 
sẽ không tham gia vào. Hơn nữa, giao dịch giữa các bên liên quan có thể được thực hiện không theo các giá 
trị như giao dịch giữa các bên không liên quan. 
09. Tình hình kinh doanh và tình hình tài chính của một doanh nghiệp có thể bị ảnh hưởng bởi mối quan hệ 
giữa các bên liên quan kể cả khi không có giao dịch giữa các bên này. Sự tồn tại đơn thuần của mối quan hệ 
này cũng có thể đủ làm ảnh hưởng tới giao dịch của doanh nghiệp báo cáo với các bên khác, ví dụ, một công 
ty con có thể chấm dứt quan hệ buôn bán với một bạn hàng sau khi công ty mẹ của nó mua một công ty con 
khác có cùng hoạt động với bạn hàng nói trên. Trường hợp khác, một doanh nghiệp có thể bị hạn chế hoạt 
động do chịu ảnh hưởng đáng kể từ doanh nghiệp khác, ví dụ, một công ty con có thể bị công ty mẹ chỉ thị 
không tiến hành hoạt động nghiên cứu và phát triển. 
10. Do những khó khăn vốn có trong việc xác định ảnh hưởng của việc bị chi phối mà không dẫn đến các 
giao dịch, nên chuẩn mực này không yêu cầu trình bày các ảnh hưởng đó. 
11. Việc hạch toán hoạt động chuyển giao nguồn lực thông thường dựa vào giá thỏa thuận giữa các bên. Giá 
áp dụng giữa các bên không liên quan là giá được xác định hoàn toàn độc lập. Các bên liên quan có thể có 
một mức độ linh hoạt trong quá trình thỏa thuận giá mà giữa các bên không liên quan không có. 
12. Để xác định giá giao dịch giữa các bên liên quan có thể sử dụng các phương pháp chủ yếu sau: 
(a) Phương pháp giá không bị kiểm soát có thể so sánh được; 
(b) Phương pháp giá bán lại; 
(c) Phương pháp giá vốn cộng lãi. 
13. Phương pháp giá không bị kiểm soát có thể so sánh được, được xác định bằng cách so sánh giá của hàng 
hóa bán ra trên thị trường có thể so sánh được về mặt kinh tế mà người bán không có liên quan với người 
mua. 
Phương pháp này thường được sử dụng trong trường hợp hàng hóa và dịch vụ cung cấp trong giao dịch giữa 
các bên có liên quan và các điều kiện của việc mua bán tương tự như trong các giao dịch thông thường. 
Phương pháp này còn thường được sử dụng để xác định giá phí của các khoản tài trợ. 
14. Theo phương pháp giá bán lại, giá chuyển giao cho người bán lại được xác định bằng cách trừ vào giá 
bán lại một khoản chênh lệch, phản ánh giá trị mà người bán muốn thu để bù vào chi phí của mình đồng thời 
có lãi hợp lý. ở đây có khó khăn trong việc xem xét để xác định phần đền bù hợp lý cho các chi phí do 
người bán lại đã góp vào trong quá trình này. 
Phương pháp này được sử dụng trong trường hợp hàng hóa được chuyển giao giữa các bên liên quan trước 
khi được bán cho một bên khác không liên quan. Phương pháp này cũng được sử dụng trong việc chuyển 
giao các nguồn lực khác như quyền sở hữu và các dịch vụ. 
15. Phương pháp giá vốn cộng lãi được xác định bằng cách cộng một khoản chênh lệch phù hợp vào chi phí 
của người cung cấp. Sử dụng phương pháp này có khó khăn trong việc xác định cả hai yếu tố chi phí và 
khoản chênh lệch. Một trong số các tiêu chuẩn so sánh có thể xác định giá chuyển giao là dựa vào tỷ lệ lãi 
có thể so sánh được trên doanh thu hoặc trên vốn kinh doanh của các ngành tương tự. 
16. Trong một số trường hợp, giá của các giao dịch giữa các bên liên quan không được xác định theo một 
trong các phương pháp quy định tại đoạn 13, 14, 15. Một số trường hợp khác có thể không có giá, như việc 
cung cấp dịch vụ quản lý không mất tiền và cấp tín dụng không lãi suất. 
17. Đôi khi, các giao dịch sẽ không xảy ra nếu không có mối quan hệ giữa các bên liên quan. Ví dụ, một 
công ty con bán phần lớn sản phẩm của mình với mức giá bằng chi phí sản xuất có thể không tìm được 
người mua hàng khác nếu công ty mẹ không mua hàng. 
Trình bày báo cáo tài chính 
18. Báo cáo tài chính phải trình bày một số mối quan hệ nhất định giữa các bên liên quan. Các quan hệ 
thường được chú ý là giao dịch của những người lãnh đạo doanh nghiệp, đặc biệt là khoản tiền lương và các 
khoản tiền vay của họ, do vai trò quan trọng của họ đối với doanh nghiệp. Bên cạnh đó cần trình bày các 
giao dịch lớn có tính chất liên công ty và số dư các khoản đầu tư lớn với tập đoàn, với các công ty liên kết 
và với Ban Giám đốc. Chuẩn mực kế toán số 25 "Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào 
công ty con", Chuẩn mực kế toán số 07 “Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết” yêu cầu trình bày 
danh sách các công ty con và các công ty liên kết. Chuẩn mực kế toán “Lãi, lỗ thuần trong kỳ, các sai sót cơ 
bản và các thay đổi trong chính sách kế toán” yêu cầu trình bày các khoản mục doanh thu, chi phí được bao 
gồm trong việc xác định lãi hoặc lỗ từ các hoạt động thông thường mà với quy mô, tính chất và ảnh hưởng 
của chúng khi trình bày trong báo cáo tài chính sẽ diễn giải phù hợp hoạt động của doanh nghiệp trong kỳ 
báo cáo. 
19. Các giao dịch chủ yếu giữa các bên liên quan cũng phải được trình bày trong báo cáo tài chính của 
doanh nghiệp báo cáo trong kỳ mà các giao dịch đó có ảnh hưởng, gồm: 
- Mua hoặc bán hàng (thành phẩm hay sản phẩm dở dang); 
- Mua hoặc bán tài sản cố định và các tài sản khác; 
- Cung cấp hay nhận dịch vụ; 
- Giao dịch đại lý; 
- Giao dịch thuê tài sản; 
- Chuyển giao về nghiên cứu và phát triển; 
- Thỏa thuận về giấy phép; 
- Các khoản tài trợ (bao gồm cho vay và góp vốn bằng tiền hoặc hiện vật); 
- Bảo lãnh và thế chấp; 
- Các hợp đồng quản lý. 
20. Những mối quan hệ giữa các bên liên quan có tồn tại sự kiểm soát đều phải được trình bày trong báo cáo 
tài chính, bất kể là có các giao dịch giữa các bên liên quan hay không. 
21. Để người đọc báo cáo tài chính có được cái nhìn bao quát về những ảnh hưởng của các mối quan hệ của 
các bên liên quan đến doanh nghiệp báo cáo, cần phải chỉ ra mối quan hệ của bên liên quan trong trường 
hợp tồn tại sự kiểm soát, bất kể là có các giao dịch của các bên liên quan hay không. 
22. Trường hợp có các giao dịch giữa các bên liên quan thì doanh nghiệp báo cáo cần phải trình bày bản 
chất các mối quan hệ của các bên liên quan cũng như các loại giao dịch và các yếu tố của các giao dịch đó. 
23. Các yếu tố của các giao dịch thường bao gồm: 
(a) Khối lượng các giao dịch thể hiện bằng giá trị hoặc tỷ lệ phần trăm tương ứng; 
(b) Giá trị hoặc tỷ lệ phần trăm tương ứng của các khoản mục chưa thanh toán; 
(c) Chính sách giá cả. 
24. Các khoản mục có cùng bản chất có thể được trình bày gộp lại trừ trường hợp việc trình bày riêng biệt là 
cần thiết để hiểu được ảnh hưởng của các giao dịch giữa các bên liên quan đối với báo cáo tài chính của 
doanh nghiệp báo cáo. 
25. Trong các báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn không cần thiết phải trình bày các giao dịch giữa các 
thành viên vì báo cáo này đã nêu lên các thông tin về công ty mẹ và các công ty con như là một doanh 
nghiệp báo cáo. Các giao dịch với các công ty liên kết do được hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu 
không được loại trừ do đó cần được trình bày riêng biệt như là các giao dịch với bên liên quan./.