Hoàn thiện hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán của kiểm toán trưởng tại kiểm toán nhà nước

TÖØ LYÙ LUAÄN ÑEÁN THÖÏC TIEÃN
 HOAØN THIEÄN HOAÏT ÑOÄNG KIEÅM SOAÙT CHAÁT LÖÔÏNG 
 KIEÅM TOAÙN CUÛA KIEÅM TOAÙN TRÖÔÛNG
 TAÏI Kieåm toaùn nhaø nöôùc
 Ths. Nguyễn Thanh Huệ*
 hất lượng kiểm toán luôn là yếu tố quan trọng, có ý nghĩa quyết định trong việc khẳng 
 định uy tín, hiệu lực, hiệu quả hoạt động KTNN. Để đáp ứng được yêu cầu nhiệm vụ, 
 KTNN phải bảo đảm kết quả kiểm toán tin cậy và được kiểm soát chất lượng đầy đủ, thích 
 hợp. Việc thực hiện kiểm soát chất lượng kiểm toán được thực hiện ở nhiều cấp độ khác 
 nhau,C từ bản thân mỗi tổ kiểm toán, đoàn kiểm toán, đến các Kiểm toán trưởng và Tổng Kiểm toán nhà 
 nước (thông qua Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán)... Đặc biệt, việc hoàn thiện hoạt động kiểm 
 soát chất lượng kiểm toán của Kiểm toán trưởng tại KTNN là thực sự cấp thiết có ý nghĩa cả về lý luận và 
 thực tiễn nhằm bổ sung, hoàn thiện hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán của Kiểm toán trưởng góp 
 phần nâng cao chất lượng, hiệu lực, hiệu quả của hoạt động kiểm toán của KTNN.
 Từ khóa: Kiểm soát chất lượng kiểm toán, Kiểm toán trưởng
 Perfecting quality control operation of audit by chief auditors at SAV
 Quality of audit is always an important factor, has a decisive meaning in affirming prestige, effectiveness 
 and efficiency of SAV operations. To meet the mission requirements, the SAV must ensure reliable audit 
 results and adequate and appropriate quality control. The implementation of audit quality control is carried 
 out at different levels, from each audit team, audit group, to the Chief Auditors and the Auditor General 
 (through the Department of Audit Policy and Quality Control)... Furthermore, In particular, the completion 
 of audit quality control activities of the Chief Auditor at SAV is really urgent with both theoretical and 
 practical significance to supplement and improve the operations of SAV.
 Keywords: Audit quality control, Chief auditor
 Với vai trò quan trọng của mình, kiểm soát chất ứng yêu cầu của các đơn vị sử dụng thông tin. Sau 
 lượng kiểm toán được Tổ chức quốc tế các Cơ quan hơn 24 năm thành lập và phát triển, KTNN đã dần 
 kiểm toán tối cao (INTOSAI) thừa nhận như một khẳng định được vị trí, vai trò quan trọng trong hệ 
 quy định bắt buộc và là trách nhiệm được quy định thống các công cụ kiểm tra, kiểm soát tài chính nhà 
 rõ trong chuẩn mực kiểm toán. Các cơ quan KTNN nước. Trong những năm qua, xác định đúng đắn 
 của các quốc gia trên thế giới đều coi kiểm soát vị trí quan trọng của chất lượng kiểm toán, KTNN 
 chất lượng kiểm toán là hoạt động có tính bắt buộc, Việt Nam luôn coi trọng việc thiết lập, duy trì và 
 đi đôi với hoạt động kiểm toán và cần phải được nâng cao hiệu quả hoạt động kiểm soát chất lượng 
 quan tâm nhằm đảm bảo chất lượng kiểm toán đáp kiểm toán.
 * Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán, KTNN
 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 135 - tháng 1/2019 33
 TÖØ LYÙ LUAÄN ÑEÁN THÖÏC TIEÃN
 Năm 2013, KTNN đã ban hành Kế hoạch chiến năng, nhiệm vụ được giao theo Luật KTNN và các 
 lược phát triển KTNN giai đoạn 2013-2017, trong quy định khác của KTNN để bảo đảm chất lượng 
 đó đã xác định việc nâng cao chất lượng kiểm soát kiểm toán và chất lượng báo cáo kiểm toán. Trong 
 chất lượng kiểm toán của KTNN là một trong tám đó, việc kiểm soát chất lượng kiểm toán của đơn vị 
 mục tiêu chiến lược quan trọng. Hơn nữa, mục tiêu chủ trì cuộc kiểm toán được đánh giá là quan trọng 
 chiến lược này được cụ thể hóa thành các mục tiêu nhất, quyết định chất lượng kiểm toán của cuộc 
 cụ thể, các dự án, hoạt động và được đo lường theo kiểm toán mà trách nhiệm thuộc về người đứng 
 các chỉ số cụ thể. Mặc dù, chất lượng hoạt động đầu đơn vị là Kiểm toán trưởng KTNN chuyên 
 kiểm toán được nâng lên, góp phần tích cực vào ngành và KTNN khu vực. Chính vì vậy, việc hoàn 
 việc phòng chống thất thoát, lãng phí trong việc thiện hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán 
 quản lý, sử dụng tài chính công, tài sản công của của Kiểm toán trưởng tại KTNN là thực sự cấp 
 đơn vị được kiểm toán. thiết có ý nghĩa cả về lý luận và thực tiễn nhằm bổ 
 sung, hoàn thiện hoạt động kiểm soát chất lượng 
 Để nâng cao chất lượng kiểm toán trong thời 
 kiểm toán của Kiểm toán trưởng góp phần nâng 
 gian tới, KTNN cần nâng cao hiệu quả hoạt động 
 cao chất lượng, hiệu lực, hiệu quả của hoạt động 
 kiểm soát chất lượng kiểm toán của các cấp quản lý 
 kiểm toán của KTNN.
 gồm: Tổng Kiểm toán nhà nước, Kiểm toán trưởng, 
 Trưởng Đoàn KTNN, Tổ trưởng Tổ kiểm toán, 1. Khái quát về hoạt động kiểm soát chất 
 KTV nhà nước và thành viên của Đoàn KTNN, lượng kiểm toán của Kiểm toán trưởng
 Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán, Tổ Mục đích: Kiểm soát chất lượng kiểm toán của 
 kiểm soát chất lượng kiểm toán của KTNN chuyên Kiểm toán trưởng nhằm đảm bảo việc tuân thủ 
 ngành, khu vực; Vụ Tổng hợp, Vụ Pháp chế và các pháp luật và các quy định của KTNN một cách 
 tổ chức, cá nhân khác liên quan đến hoạt động thống nhất trong quá trình tổ chức, thực hiện các 
 kiểm soát chất lượng kiểm toán thực hiện chức cuộc kiểm toán do KTNN chuyên ngành, khu vực 
34 Số 135 - tháng 1/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN
thực hiện; phát hiện và xử lý kịp thời các sai phạm, chuyên ngành, khu vực, các tổ chức, cá nhân giúp 
hạn chế trong tổ chức, thực hiện các cuộc kiểm việc cho Kiểm toán trưởng thực hiện kiểm soát 
toán; đảm bảo chất lượng BCKT và chất lượng, chất lượng kiểm toán.
hiệu quả, hiệu lực hoạt động kiểm toán của KTNN 
 Các tài liệu mà các Kiểm toán trưởng trực tiếp 
chuyên ngành, khu vực.
 soát xét, kiểm tra thường là các tài liệu, hồ sơ kiểm 
 Phạm vi: Các cuộc kiểm toán do KTNN chuyên toán thông qua một số công cụ sau: Kiểm tra tài 
ngành, khu vực thực hiện. liệu làm việc thông qua hệ thống nhật ký kiểm toán 
 trực tuyến, kiểm tra trực tiếp hồ sơ kiểm toán lưu 
 Đối tượng: Các hoạt động tổ chức và thực hiện 
 tại KTNN chuyên ngành, khu vực.
tác nghiệp kiểm toán của Đoàn KTNN được quy ...  Đoàn KTNN, Tổ kiểm toán, thành viên Tổ 
 trưởng Tổ kiểm toán; định kỳ mỗi tháng 03 lần Tổ 
kiểm toán; thông qua xét duyệt BCKT; thông qua 
 trưởng tổ kiểm toán báo cáo tiến độ thực hiện kế 
trao đổi thông tin với đơn vị được kiểm toán.
 hoạch, kết quả kiểm toán và các vấn đề khác có 
 - Kiểm toán trưởng thực hiện kiểm soát chất 
 liên quan đến Tổ kiểm toán với Trưởng đoàn kiểm 
lượng kiểm toán thông qua các cá nhân và tổ 
 toán; định kỳ mỗi tháng 03 lần Trưởng Đoàn kiểm 
chức giúp việc, gồm: Phó Kiểm toán trưởng theo 
 toán báo cáo tiến độ thực hiện kế hoạch kiểm toán, 
sự phân công, ủy quyền của Kiểm toán trưởng; 
 tình hình và kết quả hoạt động kiểm toán cua Đoàn 
Phòng Tổng hợp và các cá nhân thuộc các phòng 
 kiểm toán trước Thu trương đơn vi chu tri cuôc 
kiểm toán của KTNN chuyên ngành, khu vực; Tổ 
 kiêm toan. Trường hợp cần thiết, Trương Đoan 
kiểm soát chất lượng kiểm toán của KTNN chuyên 
 kiêm toan phai báo cáo trực tiếp Tổng Kiểm toán 
ngành, khu vực.
 nhà nước, đồng thời báo cáo Thu trương đơn vi 
 2. Thực trạng hoạt động kiểm soát chất lượng chu tri cuôc kiêm toan.
kiểm toán của Kiểm toán trưởng tại KTNN 
 Khi phát hiện sai phạm trong Đoàn kiểm toán, 
 a, Kiểm toán trưởng trực tiếp soát xét, kiểm tra thành viên đoàn kiểm toán có trách nhiệm báo cáo 
hồ sơ, tài liệu kiểm toán, hồ sơ kiểm soát của các cấp trên trực tiếp của thành viên đó, trường hợp 
Đoàn KTNN cấp trên trực tiếp vi phạm thì báo cáo với cấp trên 
 trực tiếp của cấp trên đó. Trường hợp cần thiết, báo 
 Theo Quy chế kiểm soát chất lượng kiểm toán 
 cáo Tổng Kiểm toán nhà nước để kiểm tra, xử lý.
của KTNN, Kiểm toán trưởng có thể trực tiếp thực 
hiện kiểm soát chất lượng kiểm toán hoặc chỉ đạo c, Kiểm toán trưởng trực tiếp kiểm soát thông qua 
Tổ kiểm soát chất lượng kiểm toán của KTNN xét duyệt BCKT
 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 135 - tháng 1/2019 35
 TÖØ LYÙ LUAÄN ÑEÁN THÖÏC TIEÃN
 Thông qua việc tổ chức xét duyệt BCKT, Kiểm Phó Kiểm toán trưởng được phân công giúp 
 toán trưởng nắm bắt được các phát hiện của Đoàn Kiểm toán trưởng kiểm soát chất lượng kiểm toán 
 kiểm toán, những vấn đề còn nổi cộm, những vấn cần xây dựng và thực hiện các thủ tục kiểm soát 
 đề còn đang có ý kiến giải trình của đơn vị được thích hợp đối với từng giai đoạn của quy trình 
 kiểm toán... để đưa ra chỉ đạo ngay trong cuộc họp kiểm toán dựa trên nguyên tắc xác định rõ trách 
 xét duyệt. Nội dung, kết quả họp xét duyệt dự thảo nhiệm kiểm soát của các cấp cũng như đối tượng, 
 báo cáo kiểm toán được phản ánh vào biên bản họp phạm vi, hình thức và nội dung kiểm soát chất 
 xét duyệt báo cáo kiểm toán theo mẫu quy định. lượng kiểm toán tại Đoàn kiểm toán. Hơn nữa, 
 để tránh những rủi ro cho KTV trong quá trình 
 d, Kiểm toán trưởng trực tiếp kiểm soát thông 
 kiểm toán, đồng thời có cơ sở để kiểm soát và bảo 
 qua trao đổi thông tin với đơn vị được kiểm toán
 đảm chất lượng kiểm toán, hoạt động kiểm toán 
 Đơn vị được kiểm toán là kênh thông tin quan 
 nói chung và KTNN nói riêng, cần hướng KTV 
 trọng để Kiểm toán trưởng trực tiếp kiểm soát 
 tuân theo những chuẩn mực, quy trình và phương 
 Đoàn kiểm toán, qua các thông tin đơn vị được 
 pháp kiểm toán nhất định; chịu sự điều chỉnh của 
 kiểm toán phản ánh Kiểm toán trưởng có thể nắm 
 quy chế hoạt động và tổ chức của Đoàn kiểm toán; 
 bắt được việc tuân thủ Quy chế tổ chức và hoạt 
 cần thực thi các chính sách và thủ tục kiểm soát cả 
 động của Đoàn KTNN, việc thực hiện quy định 
 ở cấp độ toàn bộ hoạt động và đối với từng hoạt 
 về đạo đức nghề nghiệp của KTV để từ đó có chỉ 
 động kiểm toán. Nội dung, phạm vi kiểm soát chất 
 đạo, điều hành trong quá trình kiểm toán thực hiện 
 lượng kiểm toán có thể mở rộng đến tất cả các hoạt 
 nghiêm túc các quy định của KTNN.
 động liên quan đến quản lý, điều hành và tiến hành 
 e, Thực trạng việc Kiểm toán trưởng thực hiện kiểm toán; tức là kiểm soát hệ thống (cấp tổ chức) 
 kiểm soát chất lượng kiểm toán thông qua các cá và kiểm soát hoạt động (kiểm soát kỹ thuật). Kiểm 
 nhân và tổ chức giúp việc soát hệ thống liên quan đến việc thiết lập và thực 
36 Số 135 - tháng 1/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN
thi quy chế, quy định về chuyên môn, các chuẩn của quá trình kiểm toán, bao gồm từ khâu lập kế 
mực, quy trình, phương pháp kiểm toán, phát triển hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán đến lập báo 
nguồn nhân lực... cáo kiểm toán.
 Công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán của 
 Trước khi khảo sát thu thập thông tin để lập Kế 
hoạch kiểm toán của cuộc kiểm toán, Phòng Tổng Tổ kiểm soát đã từng bước đi vào nề nếp và ngày 
hợp dự kiến nhân sự của Tổ kiểm soát chất lượng càng có hiệu quả, góp phần nâng cao chất lượng 
kiểm toán trình Kiểm toán trưởng ban hành Quyết kiểm toán, các kết quả kiểm toán ngày càng đảm 
định thành lập Tổ kiểm soát chất lượng kiểm toán bảo có đủ cơ sở pháp lý và bằng chứng kiểm toán, 
để thực hiện kiểm soát chất lượng kiểm toán của kiến nghị kiểm toán ngày càng có chất lượng và 
cuộc kiểm toán ngay từ giai đoạn chuẩn bị kiểm tính khả thi.
toán. Do đó, Phòng Tổng hợp có một vai trò hết sức Để kiểm soát chặt chẽ các hoạt động kiểm toán, 
quan trọng quyết định chất lượng kiểm soát của Tổ hạn chế những rủi ro khách quan cho các đoàn 
kiểm soát do chất lượng kiểm soát phụ thuộc vào kiểm toán làm việc phân tán xa cơ quan, KTNN 
nhân sự, trình độ của các thành viên tham gia Tổ đã tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin như 
kiểm soát chất lượng kiểm toán. phần mềm quản lý nhật ký kiểm toán và các phần 
 Trong quá trình lập dự thảo Kế hoạch kiểm mềm quản lý khác để các bộ phận kiểm soát chất 
toán, Trưởng phòng Tổng hợp có thể tham mưu lượng kiểm toán nói chung và Tổ kiểm soát nói 
cho Thủ trưởng đơn vị chủ trì cuộc kiểm toán riêng có thể thực hiện giám sát từ xa, mọi nơi, mọi 
quyết định điều chỉnh: Thời hạn kiểm toán tại từng lúc về tiến độ và kết quả kiểm toán của các KTV.
đầu mối được kiểm toán; nhân sự giữa các Tổ kiểm 3. Một số đề xuất nhằm hoàn thiện hoạt động 
toán; phân công nhiệm vụ giữa các Tổ kiểm toán kiểm soát chất lượng kiểm toán của Kiểm toán 
nhưng không làm thay đổi thời hạn và thành phần trưởng tại KTNN
của Đoàn kiểm toán. Lãnh đạo Phòng Tổng hợp 
 a, Tăng cường công tác soát xét, kiểm tra hồ sơ, 
tham gia thẩm định, họp xét duyệt kế hoạch kiểm 
 tài liệu kiểm toán, hồ sơ kiểm soát của các Đoàn 
toán cấp Vụ tại KTNN chuyên ngành, khu vực và 
 KTNN
tại Hội đồng thẩm định cấp Kiểm toán nhà nước.
 Thứ nhất, công tác kiểm soát hồ sơ, tài liệu kiểm 
 g, Kiểm toán trưởng kiểm soát qua Tổ kiểm soát 
 toán của Đoàn KTNN cần được thực hiện toàn 
chất lượng kiểm toán của KTNN chuyên ngành, 
 diện tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán, từ 
khu vực
 khâu chuẩn bị kiểm toán; thực hiện kiểm toán; lập, 
 Kết quả giám sát hoạt động kiểm soát những thẩm định, phát hành BCKT theo đúng quy định 
năm qua cho thấy, các KTNN chuyên ngành, khu tại Quy chế kiểm soát chất lượng kiểm toán.
vực đã thành lập Tổ kiểm soát chất lượng kiểm toán 
 Thứ hai, công tác kiểm soát hồ sơ, tài liệu kiểm 
trực tiếp đối với 100% các cuộc kiểm toán; các Tổ 
 toán của Đoàn KTNN cần được thực hiện toàn 
kiểm soát đã lập kế hoạch kiểm soát và được Kiểm 
 diện, đầy đủ các nội dung kiểm soát theo quy định. 
toán trưởng phê duyệt; các Tổ kiểm soát đã cơ bản 
 Trong đó, chú trọng tập trung kiểm soát một số nội 
thực hiện kiểm soát theo kế hoạch được duyệt, lập 
 dung: Soát xét tính đầy đủ, thích hợp của các bằng 
báo cáo tháng và báo cáo kiểm soát của cuộc kiểm 
 chứng chứng minh cho các phát hiện sai sót của 
toán theo quy định.
 KTV, bảo đảm các kết luận, kiến nghị kiểm toán 
 Hoạt động của đa số các Tổ kiểm soát chất lượng có đủ căn cứ pháp lý và có tính khả thi, hạn chế tối 
kiểm toán đã thực hiện đồng bộ ở hầu hết các khâu đa khiếu nại tố cáo; kiểm soát cơ sở đưa ra kết quả 
 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 135 - tháng 1/2019 37
 TÖØ LYÙ LUAÄN ÑEÁN THÖÏC TIEÃN
 kiểm toán và cơ sở điều chỉnh kết quả kiểm toán; vị được kiểm toán, kiểm soát đột xuất...; đồng thời 
 việc tổng hợp kết quả kiểm toán; tính nhất quán có cơ chế đảm bảo chế độ đi lại, ăn ở cho Tổ kiểm 
 trong việc phát hiện, xử lý kết quả kiểm toán giữa soát khi thực hiện nhiệm vụ.
 các tổ kiểm toán, các đoàn kiểm toán; tăng cường 
 b, Kiểm soát thông qua chế độ thông tin, báo cáo, 
 kiểm soát hoạt động nghiệp vụ chuyên môn của 
 kiểm tra định kỳ, đột xuất các Đoàn KTNN, Tổ kiểm 
 KTV trong việc thực hiện kế hoạch kiểm toán, nhất 
 toán, thành viên Tổ kiểm toán
 là các trọng tâm kiểm toán; việc chọn mẫu kiểm 
 toán; áp dụng phương pháp kiểm toán; tuân thủ Thứ nhất, tăng cường kiểm soát việc thực hiện 
 thủ tục, trình tự kiểm toán và quy định chuyên nghiêm chế độ báo cáo định kỳ, đột xuất theo quy 
 môn, nghiệp vụ theo quy trình kiểm toán, chuẩn định của Quy chế tổ chức và hoạt động của Đoàn 
 mực kiểm toán và các hướng dẫn kiểm toán có liên kiểm toán, Quy chế kiểm soát chất lượng kiểm toán 
 quan thể hiện qua hồ sơ, tài liệu của Đoàn kiểm và yêu cầu của các cấp lãnh đạo.
 toán; việc đánh giá, thu thập, sắp xếp, lưu trữ bằng Thứ hai, tăng cường kiểm soát sự phù hợp về 
 chứng kiểm toán. số liệu và tình hình kiểm toán giữa các báo cáo 
 Thứ ba, tiếp tục đổi mới nội dung, phương định kỳ, đột xuất với nhật ký kiểm toán; giữa báo 
 pháp, quy mô, đa dạng hóa hình thức và phương cáo của Kiểm toán nhà nước chuyên ngành, khu 
 pháp kiểm soát hồ sơ, tài liệu của Đoàn kiểm toán vực với báo cáo của Đoàn kiểm toán, Tổ kiểm toán 
 và yêu cầu Đoàn kiểm toán làm rõ nguyên nhân, 
 Đổi mới phương pháp kiểm soát chất lượng 
 trách nhiệm để có biện pháp xử lý phù hợp (về cả 
 kiểm toán theo định hướng trọng yếu kiểm soát và 
 số liệu, đánh giá và thời gian phát sinh các kết quả 
 rủi ro kiểm soát, từ đó hạn chế tối đa rủi ro, nâng 
 kiểm toán).
 cao chất lượng hiệu quả hiệu lực của hoạt động 
 kiểm toán. Triển khai đồng bộ và đa dạng hóa các Thứ ba, tăng cường kiểm soát chỉ đạo đối với 
 hình thức kiểm soát như kiểm soát trực tiếp tại đơn các Đoàn kiểm toán có kết quả kiểm toán lớn, phức 
38 Số 135 - tháng 1/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN
tạp mà bằng chứng chưa cụ thể, rõ ràng trên nhật phải tham dự các khoá bồi dưỡng, cập nhật và nâng 
ký kiểm toán, trên báo cáo định kỳ cần yêu cầu cao kiến thức về kiểm soát chất lượng kiểm toán. 
Đoàn kiểm toán, Tổ kiểm toán báo cáo và cung cấp Trong các chương trình đào tạo cần bổ sung, lồng 
bằng chứng kiểm toán cụ thể. ghép chương trình hội thảo chuyên đề về các vấn 
 đề vướng mắc trong quá trình thực hiện kiểm toán 
 Thứ tư, đối với một số chuyên đề kiểm toán 
 để phân tích rõ nguyên nhân của những hạn chế, 
mang tính chất đặc thù, Kiểm toán trưởng cần 
 tồn tại và đề xuất các giải pháp khắc phục. KTNN 
nghiên cứu chỉ đạo KTNN chuyên ngành, khu vực 
 có thể thông qua các cuộc họp, diễn đàn thảo luận, 
xây dựng mẫu biểu báo cáo, tổng hợp số liệu, tình 
 bản tin... nhằm nâng cao nhận thức, hiểu biết của 
hình kiểm toán riêng để phục vụ cho công tác kiểm 
 cán bộ, KTV về kiểm soát chất lượng kiểm toán.
soát các Đoàn kiểm toán.
 Thứ hai, tăng cường sự phối hợp giữa Tổ kiểm 
 Thứ năm, xây dựng chế tài cụ thể đối với các 
 soát giúp việc cho Kiểm toán trưởng với Đoàn, Tổ, 
trường hợp Đoàn kiểm toán, Tổ kiểm toán, KTV 
 thành viên kiểm toán được kiểm soát và các bộ 
không báo cáo trung thực, không đầy đủ, không 
 phận kiểm soát khác. Tăng cường sự phối hợp giữa 
kịp thời kết quả kiểm toán. 
 Tổ kiểm soát của KTNN chuyên ngành, khu vực 
 c, Thực hiện việc trao đổi thông tin với đơn vị với Đoàn kiểm toán trong việc cung cấp kịp thời, 
được kiểm toán đầy đủ hồ sơ và giải trình, tiếp thu, chỉnh sửa theo 
 Thứ nhất, Kiểm toán trưởng cần chủ động trao ý kiến kiểm soát. Tăng cường sự phối hợp, trao 
đổi thông tin với đơn vị được kiểm toán nhằm đổi giữa Tổ kiểm soát của KTNN chuyên ngành, 
nâng cao hiệu quả giám sát chất lượng kiểm toán khu vực với bộ phận kiểm soát của Vụ Chế độ và 
 KSCLKT trong công tác kiểm soát chất lượng kiểm 
của Kiểm toán trưởng. Thông qua trao đổi thông 
 toán nhằm đạt được mục tiêu chung.
tin với đơn vị được kiểm toán, Kiểm toán trưởng 
có thể kịp thời chỉ đạo và xử lý các vấn đề phát sinh Thứ ba, thực hiện phân cấp mạnh về kiểm soát 
trong quá trình kiểm toán, đặc biệt là các vấn đề chất lượng cho KTNN chuyên ngành, khu vực, quy 
liên quan đến quy trình kiểm toán, chuẩn mực đạo định rõ trách nhiệm kiểm soát, trách nhiệm của 
đức và nghề nghiệp của KTV. Kiểm toán trưởng trong việc vận hành hệ thống 
 kiểm soát do mình quản lý. Quy định rõ trách 
 Thứ hai, mở rộng các kênh thông tin đối với 
 nhiệm của từng cấp kiểm soát, nâng cao trách 
đơn vị được kiểm toán. Kiểm toán trưởng không 
 nhiệm kiểm soát của Trưởng đoàn kiểm toán, Tổ 
chỉ trao đổi thông tin với lãnh đạo đơn vị được 
 trưởng Tổ kiểm toán và KTV. Nâng cao chất lượng 
kiểm toán mà phải mở rộng thêm các đối tượng 
 và trách nhiệm của Tổ kiểm soát chất lượng từ việc 
tìm hiểu thông tin về Đoàn kiểm toán, các bộ phận 
 thành lập Tổ kiểm soát (năng lực, trách nhiệm), 
trực tiếp làm việc với Đoàn kiểm toán trong suốt 
 xây dựng kế hoạch kiểm soát, thực hiện kiểm soát 
quá trình kiểm toán như: Giám đốc tài chính, Kế 
 (phạm vi, nội dung, phương pháp) và lập báo cáo 
toán trưởng, nhân viên kế toán, nhân viên thuộc bộ 
 kiểm soát (kết quả kiểm soát). Quy định rõ trách 
phận có liên quan đến nghiệp vụ được kiểm toán...
 nhiệm đối với sai sót về kết quả kiểm toán, sai sót 
 d, Nâng cao vai trò các cá nhân và tổ chức giúp đối với việc vi phạm quy định trong hoạt động kiểm 
việc cho Kiểm toán trưởng toán gắn liền với trách nhiệm của các cấp kiểm soát 
 Thứ nhất, tăng cường phổ biến, nâng cao nhận liên quan.
thức cho cán bộ, KTV về kiểm soát chất lượng Thứ tư, tăng cường vai trò của Phó Kiểm toán 
kiểm toán; cần quy định bắt buộc đối với KTV trưởng được phân công ủy quyền của Kiểm toán 
 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 135 - tháng 1/2019 39